第三節(jié)　企業(yè)所得稅的應納稅所得額

　　一、一般規(guī)定

　　1.企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。其計算公式為：

　　應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-扣除額-允許彌補的以前年度虧損

　　2.企業(yè)按照《稅法》有關規(guī)定，將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數(shù)額，為虧損。企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但結轉年限最長不超過5年。

　　3.企業(yè)清算所得，是指企業(yè)全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或者交易價格減除資產(chǎn)凈值、清算費用、相關稅費，加上債務清償損益等計算后的余額。投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，應當確認為股息所得;剩余資產(chǎn)減除上述股息所得后的余額，超過或者低于投資成本的部分，應當確認為投資資產(chǎn)轉讓所得或者損失。

　　4.企業(yè)應納稅所得額的計算應遵循的原則。

　　5.企業(yè)所得稅收入、扣除的具體范圍、標準和資產(chǎn)的稅務處理的具體辦法，以及《稅法》授權由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定。

　　二、收入總額

　　(一)收入總額的確認

　　企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：銷售貨物收入，提供勞務收入，轉讓財產(chǎn)收入，股息、紅利等權益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權使用費收入，接受捐贈收入以及其他收入。

　　1.企業(yè)取得收入的貨幣形式與非貨幣形式。

　　2.企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應當按照公允價值確定收入額。

　　3.企業(yè)收入一般是按權責發(fā)生制原則確認。

　　企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務可以分期確認收入的實現(xiàn)：

　　(1)以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn);

　　(2)企業(yè)受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務或者提供其他勞務等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。

　　(3)采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認收入的實現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定。

　　(二)銷售貨物收入

　　銷售貨物收入，是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。

　　1.對企業(yè)銷售商品一般性收入確認收入實現(xiàn)的條件。

　　2.采取特殊銷售方式的，應按規(guī)定確認收入實現(xiàn)時間。

　　3.其他商品銷售收入的確認。

　　(三)提供勞務收入

　　1.對企業(yè)提供勞務交易的，在納稅期末應合理確認收入和計算成本費用

　　2.企業(yè)應按合同或協(xié)議總價款，按照完工程度確認當期勞務收入，同時確認當期勞務成本。

　　3.企業(yè)應按照從接受勞務方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定勞務收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務收入總額乘以完工進度扣除以前納稅年度累計已確認提供勞務收入后的金額，確認為當期勞務收入;同時，按照提供勞務估計總成本乘以完工進度扣除以前納稅期間累計已確認勞務成本后的金額，結轉為當期勞務成本。

　　4.下列提供勞務滿足收入確認條件的，應按規(guī)定確認收入：

　　(1)安裝費;

　　(2)宣傳媒介的收費;

　　(3)軟件費;

　　(4)服務費;

　　(5)藝術表演、招待宴會和其他特殊活動的收費;

　　(6)會員費;

　　(7)特許權費;

　　(8)勞務費;

　　(四)其他收入

　　1.轉讓財產(chǎn)收入

　　企業(yè)轉讓股權收入，應于轉讓協(xié)議生效，且完成股權變更手續(xù)時，確認收入的實現(xiàn)。

　　2.股息、紅利等權益性投資收益

　　股息、紅利等權益性投資收益，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)。

　　3.利息收入

　　利息收入，按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。

　　4.租金收入

　　租金收入，按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。

　　5.特許權使用費收入

　　特許權使用費收入，按照合同約定的特許權使用人應付特許權使用費的日期確認收入的實現(xiàn)。

　　6.接受捐贈收入

　　接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認收入的實現(xiàn)。

　　三、不征稅收入

　　不征稅收入包括財政撥款、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金以及國務院規(guī)定的其他不征稅收入。

　　不征稅收入，不應計入企業(yè)應納稅所得額。

　　(一)財政撥款

　　(二)依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金

　　(三)國務院規(guī)定的其他不征稅收入

　　四、稅前扣除項目及標準

　　(一)一般扣除項目

　　1.成本與費用

　　(1)企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除;

　　(2)社會保險費的稅前扣除;

　　(3)職工福利費等的稅前扣除;

　　(4)企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。

　　(5)企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除;

　　(6)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的利息支出準予扣除;非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額部分;

　　(7)非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立的機構、場所，就其中國境外總機構發(fā)生的與該機構、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關的費用，能夠提供總機構出具的費用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分攤的，準予扣除;

　　(8)企業(yè)取得的各項免稅收入所對應的各項成本費用，除另有規(guī)定者外，可以在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。

　　2.稅金

　　稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。

　　3.損失

　　4.其他支出。

　　(1)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除;

　　(2)企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照有關規(guī)定繳納的保險費，準予扣除;

　　(3)企業(yè)依照國家有關規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復等方面的專項資金，準予扣除。上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除;

　　(4)企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準予扣除;

　　(5)企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關的手續(xù)費及傭金支出，不超過規(guī)定計算限額以內(nèi)的部分，準予扣除;超過部分，不得扣除;

　　(二)特殊扣除項目

　　1.公益性捐贈的稅前扣除。企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。

　　2.以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除;以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應當提取折舊費用，分期扣除。

　　3.企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計入有關資產(chǎn)成本以及與向所有者進行利潤分配相關的部分外，準予扣除。

　　4.符合條件的貸款損失準備金允許在稅前扣除，具體準予稅前提取貸款損失準備金的貸款資產(chǎn)范圍包括：

　　(1)貸款(含抵押、質押、擔保等貸款);

　　(2)銀行卡透支、貼現(xiàn)、信用墊款(含銀行承兌匯票墊款、信用證墊款、擔保墊款等)、進出口押匯、同業(yè)拆出、應收融資租賃款等各項具有貸款特征的風險資產(chǎn);

　　(3)由金融企業(yè)轉貸并承擔對外還款責任的國外貸款，包括國際金融組織貸款、外國買方信貸、外國政府貸款、日本國際協(xié)力銀行不附條件貸款和外國政府混合貸款等資產(chǎn)。

　　其公式為：

　　金融業(yè)企業(yè)按上述公式計算的數(shù)額如為負數(shù)，應當相應調增當年應納稅所得額。金融企業(yè)的委托貸款、代理貸款、國債投資、應收股利、上交央行準備金以及金融企業(yè)剝離的債權和股權、應收財政貼息、央行款項等不承擔風險和損失的資產(chǎn)，不得提取貸款損失準備金在稅前扣除。金融業(yè)發(fā)生的符合條件的貸款損失，應先沖減已在稅前扣除的貸款損失準備金，不足沖減部分可據(jù)實在計算當年應納稅所得額時扣除。

　　(三)禁止扣除項目

　　1.向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項。

　　2.企業(yè)所得稅稅款。

　　3.稅收滯納金 。

　　4.罰金、罰款和被沒收財物的損失。

　　5.國家規(guī)定的公益性捐贈支出以外的捐贈支出。

　　6.贊助支出。

　　7.未經(jīng)核定的準備金支出。

　　8.與取得收入無關的其他支出。

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