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2017年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考試大綱第11章

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第 1 頁(yè):第一節(jié) 應(yīng)付職工薪酬
第 2 頁(yè):第二節(jié) 長(zhǎng)期負(fù)債
第 3 頁(yè):第三節(jié) 借款費(fèi)用

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  第十一章 負(fù)債及借款費(fèi)用

  【基本要求】

  (一)掌握職工薪酬的定義和內(nèi)容

  (二)掌握職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量

  (三)掌握長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券和長(zhǎng)期應(yīng)付款的會(huì)計(jì)處理

  (四)掌握承租人葉融資租賃的會(huì)計(jì)處理

  (五)掌握借款費(fèi)用的范圍和確認(rèn)原則

  (六)掌握借款費(fèi)用資本化期間和資本化金額的確定

  (七)熟悉借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的借款范圍

  (八)了解金融負(fù)債與權(quán)益工具的區(qū)分

  第一節(jié) 應(yīng)付職工薪酬

  一、職工薪酬的內(nèi)容

  職工薪酬,是指企業(yè)為獲得職工;提供的服務(wù)或解除勞動(dòng)關(guān)系而給予的各種形式的報(bào)酬或補(bǔ)償。職工薪酬包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長(zhǎng)期職工福利。企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利,也屬于職工薪酬這里所稱(chēng)的職工,是指與企業(yè)汀立勞動(dòng)合同的所有人員,含全職、兼職和臨時(shí)職工,也包括且未與企業(yè)汀立勞動(dòng)合同但由企業(yè)正式任命的人員。木與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同或未由其正式任命,但向企業(yè)所提供服務(wù)與職工所提供服務(wù)類(lèi)似的人員,也屬于職工的范疇,包括通過(guò)企業(yè)與勞務(wù)中介公司簽訂用上合同而向企業(yè)提供服務(wù)的人員。

  短期薪酬,是指企業(yè)在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報(bào)告期間結(jié)束后十二個(gè)月內(nèi)需要全部介以支付的職工薪酬,因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償除外。短期薪酬具體包括:職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼,職工福利費(fèi),醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi),住房公積金,工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職上教臺(tái)經(jīng)費(fèi),短期帶薪缺勤,短期利潤(rùn)分享計(jì)劃,非貨幣性福利以及其他短期薪酬。

  帶薪缺勤,是指企業(yè)支付工資或提供補(bǔ)償?shù)穆毶先鼻,包括年休假、病假、短期傷殘、婚假、產(chǎn)瑕、喪假、探親假等。利潤(rùn)分享計(jì)劃,是指因職工提供服務(wù)而與職工達(dá)成的基于利潤(rùn)或其他經(jīng)營(yíng)成果提供薪酬的協(xié)議。

  離職后福利,是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而在職工退休或與企業(yè)解除勞動(dòng)關(guān)系

  后,提供的各種形式的報(bào)酬和福利,短期薪酬和辭退福利除外。

  辭退福利,是指企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系,或者為鼓勵(lì)

  職工自愿接受裁減而給予職工的補(bǔ)償。

  其他長(zhǎng)期職工福利,是指除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外所有的職工薪酬,包括長(zhǎng)期帶薪缺勤、其他長(zhǎng)期服務(wù)福利、長(zhǎng)期殘疾福利、長(zhǎng)期利潤(rùn)分享計(jì)劃和長(zhǎng)期硬金計(jì)劃等。

  二、職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量

  (一)短期薪酬

  1.一般短期薪酬的確認(rèn)和計(jì)量

  企業(yè)發(fā)生的職工工資、津貼和補(bǔ)貼等短期薪酬,應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)情況和工資標(biāo)準(zhǔn)等計(jì)算計(jì)入職工薪酬的工資總額,并按照受益對(duì)象計(jì)人當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。

  企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金,以及按規(guī)定提取的工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi),應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間,根據(jù)規(guī)定的計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例計(jì)算確定相應(yīng)的職工薪酬金額,并確認(rèn)相關(guān)負(fù)債,按照受益對(duì)象計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。

  企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi),應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)根據(jù)實(shí)際發(fā)生額計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。企業(yè)向職工提供非貨幣性福利的,應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。

  2.短期帶薪缺勤的確認(rèn)和計(jì)量。

  帶薪缺勤,分為累積帶薪缺勤和非累積帶薪缺勤。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工提供服務(wù)從而增加了其未來(lái)享有的帶薪缺勤權(quán)利時(shí),確認(rèn)與累計(jì)缺勤相關(guān)的職工薪酬,并以累積未行使權(quán)利而增加的預(yù)期支付金額計(jì)量。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工實(shí)際發(fā)生缺勤的會(huì)計(jì)期間確認(rèn)與非累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬。

  累積帶薪缺勤,是指帶薪權(quán)利可以結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤,本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利可以在未來(lái)期間使用。

  非累積帶薪缺勤,是指帶薪權(quán)利不能結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤,本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利將予以取消,并且職工離開(kāi)企業(yè)時(shí)也無(wú)權(quán)獲得現(xiàn)金支付。

  3.短期利潤(rùn)分享計(jì)劃的確認(rèn)和計(jì)量。

  短期利潤(rùn)分享計(jì)劃同時(shí)滿足下列條件的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的應(yīng)付職工薪酬,并計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本:

  (1)企業(yè)因過(guò)去事項(xiàng)導(dǎo)致現(xiàn)在具有支付職工薪酬的法定義務(wù)或推定義務(wù);

  (2)因利潤(rùn)分享計(jì)劃所產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬義務(wù)能夠可靠估計(jì)。屬于下列三種情形之一的,視為義務(wù)金額能夠可靠估計(jì):①在財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出之前企業(yè)己確定應(yīng)支付的薪酬金額;②該利潤(rùn)分享計(jì)劃的正式條款中包括確定薪酬金額的方式;③過(guò)去的慣例為企業(yè)確定推定義務(wù)金額提供了明顯證據(jù)。

  企業(yè)在計(jì)量利潤(rùn)分享計(jì)劃產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬時(shí),應(yīng)當(dāng)反映職工因離職而沒(méi)有得到利潤(rùn)分享計(jì)劃支付的可能性。如果企業(yè)預(yù)期在職下為其提供相關(guān)服務(wù)的年度報(bào)告期間結(jié)束后十二個(gè)月內(nèi),不需要全部支付利潤(rùn)分享計(jì)劃產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬,該利潤(rùn)分享計(jì)劃應(yīng)當(dāng)適用其他長(zhǎng)期職工福利的有關(guān)規(guī)定

  (二)離職后福利

  1.設(shè)定提存計(jì)劃的確認(rèn)和計(jì)量。

  設(shè)定提存計(jì)劃,是指企業(yè)向獨(dú)立的基金繳存固定費(fèi)用后,不再承擔(dān)進(jìn)一步支付義務(wù)的離職后福利計(jì)劃。

  對(duì)于設(shè)定提存計(jì)劃,企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)在資產(chǎn)負(fù)債表口為換取職工在會(huì)計(jì)期間提供的服務(wù)而應(yīng)向單獨(dú)主體繳存的提存金,確認(rèn)為職工薪酬負(fù)債,并計(jì)人當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本根據(jù)設(shè)定提存計(jì)劃,預(yù)期不會(huì)在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報(bào)告期結(jié)束后十二個(gè)月內(nèi)支付全部應(yīng)繳存金額的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)參照規(guī)定的折現(xiàn)率,將全部應(yīng)繳存金額以折現(xiàn)后的金額計(jì)量應(yīng)付職工薪酬。

  2.設(shè)定受益計(jì)劃的確認(rèn)和計(jì)量

  設(shè)定受益計(jì)劃,是指除設(shè)定提存計(jì)劃以外的離職后福利計(jì)劃。當(dāng)企業(yè)負(fù)有下列義務(wù)時(shí),該計(jì)劃就是一項(xiàng)設(shè)定受益計(jì)劃:?計(jì)劃福利公式不僅僅與提存金金額相關(guān),且要求企業(yè)在資產(chǎn)不足以滿足該公式的福利時(shí)提供進(jìn)一步的提存金;或者②通過(guò)計(jì)劃間接地或直接地對(duì)提存金的特定回報(bào)作出擔(dān)保。

  企業(yè)對(duì)設(shè)定受益計(jì)劃的會(huì)計(jì)處理通常包括下列四個(gè)步驟:

  (1)確定設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)的現(xiàn)值和當(dāng)期服務(wù)成本:

  (2)確定設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn);

  (3)確定應(yīng)當(dāng)計(jì)人當(dāng)期損益的金額;

  (4)確定應(yīng)當(dāng)計(jì)人其他綜合收益的金額。

  (三)辭退福利

  企業(yè)向職工提供辭退福利的,應(yīng)當(dāng)在企業(yè)不能單方面撤回因解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或裁減建議所提供的辭退福利時(shí)、企業(yè)確認(rèn)涉及支付辭退福利的重組相關(guān)的成木或費(fèi)用時(shí)兩者孰早日,確認(rèn)辭退福利產(chǎn)生的職工薪酬負(fù)債、并計(jì)人當(dāng)期損益

  對(duì)于職工雖然沒(méi)有與企業(yè)解除勞動(dòng)合同,但未來(lái)不再為企業(yè)提供服務(wù),不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益,企業(yè)承諾提供實(shí)質(zhì)上具有辭退福利性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償?shù)模绨l(fā)生“內(nèi)退”的情況,在其正式退休日期之前應(yīng)當(dāng)比照辭退福利處理,在其正式退休日期之后,應(yīng)當(dāng)按照離職后福利處理。

  (四)其他長(zhǎng)期職工福利

  企業(yè)向職工提供的其他長(zhǎng)期職工福利,符合設(shè)定提存計(jì)劃條件的,應(yīng)當(dāng)按照設(shè)定提存計(jì)劃的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。企業(yè)向職工提供的其他長(zhǎng)期職工福利,符合設(shè)定受益計(jì)劃條件的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照設(shè)定受益計(jì)劃的有關(guān)規(guī)定,確認(rèn)和計(jì)量其他長(zhǎng)期職工福利凈負(fù)債或凈資產(chǎn)。

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