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2007年中級會(huì)計(jì)職稱考試會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)講義連載(23)

    (三)判斷題

    1. 持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的房屋建筑物屬于投資性房地產(chǎn)。( 。
    

2. 企業(yè)出租給本企業(yè)職工居住的宿舍,具有自用房地產(chǎn)的性質(zhì),所以不屬于投資性房地產(chǎn)。( 。
    3. 企業(yè)擁有并自行經(jīng)營的旅館飯店,屬于投資性房地產(chǎn)。(  )
    4. 同一企業(yè)可以同時(shí)采用兩種計(jì)量模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。( )
    5. 成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更,采用未來使用法進(jìn)行處理。( )

    (四)計(jì)算分析題

    1.甲上市公司2005年10月1日建成一幢樓房,建造成本3000萬元,當(dāng)日與丙公司簽訂了租賃協(xié)議,租期為10年,年租金為120萬元,租金于每年年末結(jié)清。按照當(dāng)?shù)氐姆康禺a(chǎn)交易市場的價(jià)格體系,該房產(chǎn)2005年末的公允價(jià)值為3200萬元,2006年末的公允價(jià)值為3120萬元。2007年1月1日以3000萬元的價(jià)格對外轉(zhuǎn)讓該房產(chǎn),營業(yè)稅率為5%,假設(shè)不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。
    要求:對該投資性房地產(chǎn)的取得及處置投資性房地產(chǎn)的帳務(wù)進(jìn)行處理。
    2.資料:
    A公司于1996年12月31日購置并投入使用的一棟辦公樓,建筑面積1000平方米,價(jià)格1000萬元。折舊年限50年,到2006年12月31日已累計(jì)折舊200萬元。A公司于2007年1月1日將該辦公樓對外出租,同地段的房地產(chǎn)在房地產(chǎn)交易所的交易價(jià)格每平方米40000元。2007年12月31日同地段的房地產(chǎn)在房地產(chǎn)交易所的交易價(jià)格為每平方米82000元。2008年4月1日A公司將該辦公樓在房地產(chǎn)交易所出售,成交價(jià)每平方米80000元,營業(yè)稅按5%計(jì)算,并且已由房地產(chǎn)交易所代扣,實(shí)際收到金額7600萬元。為舉例簡便,假設(shè)不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。(北京安通學(xué)校提供)
    要求:
    對該辦公樓轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)以及處置投資性房地產(chǎn)的帳務(wù)進(jìn)行處理。(單位:萬元)

    【同步強(qiáng)化練習(xí)題參考答案及解析

    一、單項(xiàng)選擇題

    1.【答案】:A
    【解析】:根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—投資性房地產(chǎn)》第九條規(guī)定,企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量。
    2.【答案】: B
    【解析】:將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的,應(yīng)按其在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值,借記“投資性房地產(chǎn)”科目,按其賬面余額,貸記“開發(fā)產(chǎn)品”等科目,按其差額,貸記“資本公積—其他資本公積”科目或借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目。
    3.【答案】:C
    【解析】:自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn),投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值計(jì)量。轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的,其差額作為資本公積(其他資本公積),計(jì)入所有者權(quán)益。
    4.【答案】:D
    【解析】:持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的房屋建筑物不屬于投資性房地產(chǎn),財(cái)政部認(rèn)為這一規(guī)定與IFRS是完全趨同的,其理由是房屋建筑物為炒作而增值是虛假的,純屬投機(jī)行為。
    5.【答案】: B
    【解析】:按期(月)對投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷,借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目,貸記“投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷)”科目。
    6.【答案】: D
    【解析】:取得的租金收入,借記“銀行存款”等科目,貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。
    7.【答案】: C
    【解析】:企業(yè)將建筑物出租并按出租協(xié)議向承租人提供保安和維修等其他服務(wù),所提供的其他服務(wù)在整個(gè)協(xié)議中不重大的,可以將該建筑物確認(rèn)為投資性房地產(chǎn);所提供的其他服務(wù)在整個(gè)協(xié)議中如為重大的,該建筑物應(yīng)視為企業(yè)的經(jīng)營場所,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為自用房地產(chǎn)。
    8.【答案】:D (北 京安 通學(xué)校提供)
    【解析】:處置投資性房地產(chǎn)時(shí),應(yīng)按實(shí)際收到的金額,借記“銀行存款”等科目,貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的賬面余額,借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目,貸記本科目(成本)、貸記或借記本科目(公允價(jià)值變動(dòng));同時(shí),按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng),借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目,貸記或借記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日記入資本公積的金額,借記“資本公積——其他資本公積”科目,貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。

    (二)多項(xiàng)選擇題

    1.【答案】: ABC
    【解析】:《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——投資性房地產(chǎn)》規(guī)定,下列項(xiàng)目屬于投資性房地產(chǎn):(1)已出租的建筑物;(2)已出租的土地使用權(quán);(3)持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)
    2.【答案】:ABC
    【解析】:轉(zhuǎn)換日的確定:投資性房地產(chǎn)開始自用,轉(zhuǎn)換日是指房地產(chǎn)達(dá)到自用狀態(tài),企業(yè)開始將房地產(chǎn)用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營管理的日期;作為存貨的房地產(chǎn)改為出租,或者自用建筑物或土地使用權(quán)停止自用改為出租,轉(zhuǎn)換日應(yīng)當(dāng)為租賃期開始日;自用土地使用權(quán)停止自用,改為用于資本增值,轉(zhuǎn)換日是指停止將該項(xiàng)土地使用權(quán)用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或經(jīng)營管理,且該土地使用權(quán)能夠單獨(dú)計(jì)量和轉(zhuǎn)讓的日期。
    3.【答案】: CE
    【解析】:投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或資本增值,或者兩者兼有而持有的房、地產(chǎn)(區(qū)別國際)。其特征包括:1)目的是為賺取租金或資本增值,或兩者兼有;2)能夠單獨(dú)計(jì)量和出售(或轉(zhuǎn)讓)。
    4.【答案】:BCE
    【解析】:已出租的建筑物和已出租的土地使用權(quán)指以經(jīng)營租賃(不含融資租賃)方式出租的建筑物和土地使用權(quán),包括自行建造或開發(fā)完成后用于出租的房地產(chǎn)。其中,用于出租的建筑物是指企業(yè)擁有產(chǎn)權(quán)的建筑物;用于出租的土地使用權(quán)是指企業(yè)通過出讓方式取得的土地使用權(quán)。按照現(xiàn)行法規(guī),對不動(dòng)產(chǎn)不能采用融資租賃形式。
    5.【答案】: ABCD (北京安 通學(xué)校提供)
    【解析】:因?yàn)椴捎霉蕛r(jià)值計(jì)量模式的前提就是公允價(jià)值能夠持續(xù)、可靠地取得,因此只要條件繼續(xù)得到滿足,就不存在轉(zhuǎn)換后續(xù)計(jì)量模式的問題。所以E選項(xiàng)不對。

    (三)判斷題

    1.【答案】:×
    【解析】:房屋建筑物為炒作而增值是虛假的,純屬投機(jī)行為,不屬于投資性房地產(chǎn)。
    2.【答案】: √
    【解析】:企業(yè)出租給本企業(yè)職工居住的宿舍,即使按照市場價(jià)格收取租金,也不屬于投資性房地產(chǎn)。這部分房產(chǎn)間接為企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)營服務(wù),具有自用房地產(chǎn)的性質(zhì)。
    3.【答案】:×
    【解析】:企業(yè)擁有并自行經(jīng)營的旅館飯店,其經(jīng)營目的主要是通過提供客房服務(wù)賺取服務(wù)收入,該旅館飯店不確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。
    4.【答案】:×
    【解析】:同一企業(yè)只能采用一種模式對所有投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,不得同時(shí)采用兩種計(jì)量模式。
    5.【答案】:×
    【解析】:成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式的,應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)政策變更,將轉(zhuǎn)換時(shí)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額,調(diào)整期初留存收益(未分配利潤)。

    (四)計(jì)算分析題

    1.【答案】及【解析】(北京安 通學(xué)校提供)
    ①該投資性房地產(chǎn)的入賬成本=3000(萬元);
    ②取得該樓房時(shí):
    借:投資性房地產(chǎn)—成本 3000
    貸:在建工程     3000
    ③2005年末取得租金時(shí):
    借:銀行存款  30(=120/12×3)
    貸:其他業(yè)務(wù)收入  30
    ④2005年末當(dāng)房產(chǎn)的公允價(jià)值達(dá)到3200萬元時(shí),此時(shí)的賬面價(jià)值為3000萬元,由此造成的增值200萬元應(yīng)作為當(dāng)年的投資收益,具體處理如下:
    借:投資性房地產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 200
    貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益    200
    ⑤2006年末取得租金時(shí):
    借:銀行存款 120
    貸:其他業(yè)務(wù)收入 120
    ⑥2006年末當(dāng)房產(chǎn)的公允價(jià)值達(dá)到3120萬元時(shí),此時(shí)的賬面價(jià)值為3200萬元,由此造成的貶值80萬元應(yīng)作為當(dāng)年的投資損失,具體處理如下:
    借:公允價(jià)值變動(dòng)損益  80
    貸:投資性房地產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)  80
    ⑦2007年1月1日以3000萬元價(jià)格轉(zhuǎn)讓該房產(chǎn),營業(yè)稅率5%,則:
    借:銀行存款 3000
    貸:其他業(yè)務(wù)收入  3000
    借:其他業(yè)務(wù)成本 3120
       貸:投資性房地產(chǎn)—成本  3000
    投資性房地產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 120
        借:營業(yè)稅金及附加 150
      貸:應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交營業(yè)稅 150
    借:公允價(jià)值變動(dòng)損益  120
    貸:其他業(yè)務(wù)收入  120

    2.【答案】及【解析】
    (1)2007年1月1日,將自用建筑物轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的帳務(wù)處理:
    借:投資性房地產(chǎn)—成本 4000
    累計(jì)折舊 200
    貸: 固定資產(chǎn) 1000
    資本公積—其他資本公積 3200
    (2)2007年12月31日,
    借:投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 4200
    貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益 4200
    (3)2008年4月1日,
    借:銀行存款 8000
    貸:其他業(yè)務(wù)收入 8000
    借:其他業(yè)務(wù)成本 8200
    貸:投資性房地產(chǎn)—成本 4000
    投資性房地產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 4200
      借:營業(yè)稅金及附加 400
      貸:應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交營業(yè)稅 400
    借:公允價(jià)值變動(dòng)損益 4200
    貸:其他業(yè)務(wù)收入 4200
    借:資本公積 3200
    貸:其他業(yè)務(wù)收入 3200

    未完待續(xù)...

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