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第四章     無形資產(chǎn)

　　[基本要求]

　�。ㄒ唬┱莆諢o形資產(chǎn)的確認條件

　�。ǘ�）掌握研究與開發(fā)支出的確認條件

　　（三）掌握無形資產(chǎn)初始計量的核算

　�。ㄋ模┱莆諢o形資產(chǎn)使用壽命的確定原則

　�。ㄎ澹┱莆諢o形資產(chǎn)攤銷原則

　�。�六）熟悉無形資產(chǎn)處置和報廢

　　[考試內(nèi)容]

　　第一節(jié)    無形資產(chǎn)的確認和初始計量

　　一、無形資產(chǎn)的確認條件

　�。ㄒ唬�無形資產(chǎn)的概念

　　無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。資產(chǎn)滿足下列條件之一的，符合無形資產(chǎn)定義中的可辨認性標準：

　　1 .能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能夠單獨或者與相關合同、資產(chǎn)或負債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換。

　　2 .源自合同性權利或其他法定權利，無論這些權利是否可以從企業(yè)或其他權利和義務中轉(zhuǎn)移或者分離。

　　無形資產(chǎn)主要包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、特許權等。

　　商譽的存在無法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認性，不屬于本章所指無形資產(chǎn)。

　�。ǘ�）無形資產(chǎn)的確認

　　無形資產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認：

　　1 .與該無形資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；

　　2 .該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。

　　企業(yè)自創(chuàng)商譽以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名等，不應確認為無形資產(chǎn)。

　�。ㄈ�）土地使用權

　　企業(yè)取得的土地使用權通常應確認為無形資產(chǎn)。土地使用權用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，土地使用權與地上建筑物分別進行攤銷和提取折舊。但下列情況除外：

　　1 .房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權用于建造對外出售的房屋建筑物，相關的土地使用權應當計入所建造的房屋建筑物成本。

　　2 .企業(yè)外購房屋建筑物所支付的價款應當在地上建筑物與土地使用權之間進行分配；難以合理分配的，應當全部作為固定資產(chǎn)處理。

　　企業(yè)改變土地使用權的用途，停止自用土地使用權而用于賺取租金或資本增值時，應將其賬面價值轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。

　　二、研究與開發(fā)支出

　�。ㄒ唬┭芯颗c開發(fā)階段的區(qū)分

　　項目的研究開發(fā)區(qū)分為研究階段與開發(fā)階段。企業(yè)應當根據(jù)研究與開發(fā)的實際情況加以判斷。

　　1 .研究階段

　　研究，是指為獲取并理解新的科學或技術知識而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調(diào)查。研究階段是探索性的，是為進一步的開發(fā)活動進行資料及相關方面的準備，已進行的研究活動將來是否會轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)后是否會形成無形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性。

　　2 .開發(fā)階段

　　開發(fā)，是指在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等。相對于研究階段而言，開發(fā)階段應當是已完成研究階段的工作，在很大程度上具備了形成一項新產(chǎn)品或新技術的基本條件。

　　（二）研究與開發(fā)支出的確認

　　1 .企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應當于發(fā)生時計入當期損益（管理費用）。

　　2 .企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，同時滿足下列條件的，才能確認為無形資產(chǎn)：

　�。� l ）完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性；

　�。� 2 ）具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；

　�。� 3 ）無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應當證明其有用性；

　�。� 4 ）有足夠的技術、財務和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；

　�。� 5 ）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。

　　3 .無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應當在發(fā)生時作為管理費用，全部計入當期損益。

　　三、無形資產(chǎn)的初始計量

　　無形資產(chǎn)應當按照成本進行初始計量。

　�。ㄒ唬┳孕虚_發(fā)的無形資產(chǎn)，其成本包括自滿足無形資產(chǎn)確認條件后至達到預定用途前所發(fā)生的支出總額，但是對于以前期間已經(jīng)費用化的支出不再調(diào)整。

　�。ǘ�）其他方式取得的無形資產(chǎn)，參照本書"第三章   固定資產(chǎn)"的有關要求確定。

　　第二節(jié)    無形資產(chǎn)的后續(xù)計量

　　一、判斷無形資產(chǎn)的使用壽命是否確定

　　無形資產(chǎn)的使用壽命有限的，應當估計該使用壽命的年限或者構成使用壽命的產(chǎn)量等類似計量單位數(shù)量；無法預見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益期限的，應當視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。

　�。ㄒ唬┢髽I(yè)持有的無形資產(chǎn)，通常來源于合同性權利或是其他法定權利，而且合同或法律規(guī)定有明確的使用年限。

　　來源于合同性權利或其他法定權利的無形資產(chǎn)，其使用壽命不應超過合同性權利或其他法定權利的期限。合同性權利或其他法定權利能夠在到期時因續(xù)約等延續(xù)，且有證據(jù)表明企業(yè)續(xù)約不需要付出大額成本的，續(xù)約期應當計入使用壽命。

　�。ǘ�）合同或法律沒有規(guī)定使用壽命的，企業(yè)應當綜合各方面因素判斷，以確定無形資產(chǎn)能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的期限。

　　經(jīng)過上述方法仍無法合理確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的期限的，才能將其作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。

　　二、確定無形資產(chǎn)使用壽命應考慮的因素

　　企業(yè)確定無形資產(chǎn)的使用壽命，通常應考慮以下因素：

　�。ㄒ唬┻\用該資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品通常的壽命周期、可獲得的類似資產(chǎn)使用壽命的信息；

　�。ǘ�）技術、工藝等方面的現(xiàn)階段情況及對未來發(fā)展趨勢的估計；

　�。ㄈ�）以該資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供的服務的市場需求情況；

　�。ㄋ模┈F(xiàn)在或潛在的競爭者預期將采取的行動；

　�。ㄎ澹�為維持該資產(chǎn)帶來經(jīng)濟利益能力的預期維護支出，以及企業(yè)預計支付有關支出的能力；

　�。�六）對該資產(chǎn)控制期限的相關法律規(guī)定或類似限制，如特許使用期、租賃期等；

　　（七）與企業(yè)持有的其他資產(chǎn)使用壽命的關聯(lián)性等。

　　三、無形資產(chǎn)攤銷

　　無形資產(chǎn)的應攤銷金額為其成本扣除預計殘值后的金額。已計提減值準備的無形資產(chǎn)，還應扣除已計提的無形資產(chǎn)減值準備累計金額。使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值應當視為零，但下列情況除外：

　�。ㄒ唬┯械谌�方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該無形資產(chǎn)；

　�。ǘ�）可以根據(jù)活躍市場得到預計殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時很可能存在。

　　企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)，應當自無形資產(chǎn)可供使用時起，至不再作為無形資產(chǎn)確認時止。

　　企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應當反映與該項無形資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式。無法可靠確定預期實現(xiàn)方式的，應當采用直線法攤銷。

　　無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應當計入當期損益（管理費用、其他業(yè)務成本等）。某項無形資產(chǎn)所包含的經(jīng)濟利益通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實現(xiàn)的，其攤銷金額應當計入相關資產(chǎn)的成本。

　　企業(yè)至少應當于每年年度終了，對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進行復核。無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法與以前估計不同的，應當改變攤銷期限和攤銷方法。

　　企業(yè)應當在每個會計期間對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的使用壽命進行復核。如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命是有限的，應當估計其使用壽命，按使用壽命有限的無形資產(chǎn)的有關規(guī)定處理。

　　第三節(jié)    無形資產(chǎn)處置和報廢

　　企業(yè)讓渡無形資產(chǎn)使用權形成的租金收入和發(fā)生的相關費用，分別確認為其他業(yè)務收入和其他業(yè)務成本。

　　企業(yè)出售無形資產(chǎn)，應當將取得的價款與該無形資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益（營業(yè)外收入或營業(yè)外支出）。

　　無形資產(chǎn)預期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，應當將該無形資產(chǎn)的賬面價值予以轉(zhuǎn)銷，其賬面價值轉(zhuǎn)作當期損益（營業(yè)外支出）。

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