2008年《中級會計實(shí)務(wù)》考試大綱(第八章)
http://m.1glr.cn 來源:考試吧(Exam8.com) 點(diǎn)擊: 更新:2007-11-24 10:19:14
第八章非貨幣性資產(chǎn)交換 〔 基本要求〕 。ㄒ唬┱莆辗秦泿判再Y產(chǎn)交換的認(rèn)定 。ǘ┱莆辗秦泿判再Y產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的條件 。ㄈ┱莆詹簧婕把a(bǔ)價情況下的非貨幣性資產(chǎn)交換的核算 。ㄋ模┱莆丈婕把a(bǔ)價情況下的非貨幣性資產(chǎn)交換的核算 。ㄎ澹┦煜ど婕岸囗(xiàng)資產(chǎn)的非貨幣性資產(chǎn)交換的核算 〔 考試內(nèi)容〕 第一節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定 非貨幣性資產(chǎn)交換,是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)(即補(bǔ)價)。其中,貨幣性資產(chǎn),是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn),包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及債券投資等。非貨幣性資產(chǎn),是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。 認(rèn)定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換,通常以補(bǔ)價占整個資產(chǎn)交換金額的比例低于25%作為參考支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價值(或占換出資產(chǎn)公允價值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和)的比例低于25% (不含25% )的,視為非貨幣性資產(chǎn)交換;高于25% (含25% )的,則視為以貨幣性資產(chǎn)取得非貨幣性資產(chǎn) 第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計量 一、非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷 滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì): (一)換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同 (二)換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同,且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的 在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)時,企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。 二、非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計量 (一)非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì),且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量的,應(yīng)當(dāng)以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本,公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。 企業(yè)在按照公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)成本的情況下,發(fā)生補(bǔ)價的,應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理: 1 .支付補(bǔ)價的,應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值加上支付的補(bǔ)價(或換入資產(chǎn)的公允價值)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),作為換入資產(chǎn)的成本。 2 .收到補(bǔ)價的,應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值減去補(bǔ)價(或換入資產(chǎn)的公允價值)加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),作為換入資產(chǎn)的成本。 3 .換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額,應(yīng)當(dāng)分別不同情況處理: (l)換出資產(chǎn)為存貨的,應(yīng)當(dāng)作為銷售處理,根據(jù)本書"第十三章 收入"相關(guān)內(nèi)容的規(guī)定,按其公允價值確認(rèn)收入,同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。 。2)換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的,換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額,計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。 (3)換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的,換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額,計入投資損益。 。ǘ┓秦泿判再Y產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì),或換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量的,應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本,不確認(rèn)損益。 企業(yè)在按照換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)成本的情況下,發(fā)生補(bǔ)價的,應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理: 1 .支付補(bǔ)價的,應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值,加上支付的補(bǔ)價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),作為換入資產(chǎn)的成本,不確認(rèn)損益。 2 .收到補(bǔ)價的,應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值,減去收到的補(bǔ)價并加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),作為換入資產(chǎn)的成本,不確認(rèn)損益。 。ㄈ┥婕岸囗(xiàng)資產(chǎn)的非貨幣性資產(chǎn)交換 非貨幣性資產(chǎn)交換同時換入多項(xiàng)資產(chǎn)的,在確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本時,應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理: 1 .非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì),且換入資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的,應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例,對換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配,確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。 2 .非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì),或者雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量的,應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬面價值總額的比例,對換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配,確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。 2008年會計職稱考試遠(yuǎn)程網(wǎng)絡(luò)輔導(dǎo)方案
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