四、關(guān)稅的計稅依據(jù)

　　(一)進(jìn)口貨物的完稅價格

　　1、進(jìn)口貨物的完稅價格：包括貨物的成交價格、貨物運(yùn)抵我國境內(nèi)輸入地點起卸前的運(yùn)輸及其相關(guān)費用、保險費。

　　教材列舉的具體應(yīng)該包括在完稅價格中的費用、以及不應(yīng)該包括在完稅價格中的費用應(yīng)該掌握。看過教材的陳述也許并不一定非常準(zhǔn)確的掌握，所以做一些有代表性的題目才可以。

　　(1)對下列內(nèi)容應(yīng)當(dāng)計入完稅價格：

　�、儆少I方負(fù)擔(dān)的除購貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀(jì)費。“購貨傭金”指買方為購買進(jìn)口貨物向自己的采購代理人支付的勞務(wù)費用�！敖�(jīng)紀(jì)費”指買方為購買進(jìn)口貨物向代表買賣雙方利益的經(jīng)紀(jì)人支付的勞務(wù)費用。

　�、谟少I方負(fù)擔(dān)的與該貨物視為一體的容器費用。

　�、塾少I方負(fù)擔(dān)的包裝材料和包裝勞務(wù)費用。

　　等等…

　　(2)下列費用，如進(jìn)口時在貨物的價款中列明，則不計入完稅價格：

　�、購S房、機(jī)械、設(shè)備等貨物進(jìn)口后的基建、安裝、裝配、維修和技術(shù)服務(wù)的費用;

　�、谪浳镞\(yùn)抵境內(nèi)輸入地點起卸之后的運(yùn)輸以及相關(guān)費用;

　�、圻M(jìn)口關(guān)稅及其他國內(nèi)稅收。

　　2、特殊進(jìn)口貨物的完稅價格

　　這里的規(guī)定比較多，也比較復(fù)雜，應(yīng)該說都是要求我們考試具體掌握，在計算題中能應(yīng)用的知識點。特別注意其中的(1)、(2)、(4)、(9)這幾種情況。

　　【例】加工貿(mào)易進(jìn)口料件及其制成品需征稅的，海關(guān)按照一般進(jìn)口貨物的規(guī)定審定完稅價格。下列各項中，符合審定完稅價格規(guī)定的是( )。(2005年)

　　A.進(jìn)口時需征稅的進(jìn)料加工進(jìn)口料件，以該料件申報進(jìn)口時的價格估定

　　B.內(nèi)銷的進(jìn)料加工進(jìn)口料件或其制成品，以該料件申報進(jìn)口時的價格估定

　　C.內(nèi)銷的來料加工進(jìn)口料件或其制成品，以該料件申報進(jìn)口時的價格估定

　　D.出口加工區(qū)內(nèi)的加工企業(yè)內(nèi)銷的制成品，以該料件申報進(jìn)口時的價格估定

　　答案：A

　　解析：內(nèi)銷的進(jìn)料加工進(jìn)口料件或其制成品，以料件原進(jìn)口時的價格估定;內(nèi)銷的來料加工進(jìn)口料件或其制成品，以該料件申報進(jìn)口時的價格估定;出口加工區(qū)內(nèi)的加工企業(yè)內(nèi)銷的制成品，以制成品申報內(nèi)銷時的價格估定。

　　【例】某企業(yè)2005年將以前年度進(jìn)口的設(shè)備運(yùn)往境外修理，設(shè)備進(jìn)口時成交價格58萬元，發(fā)生境外運(yùn)費和保險費共計6萬元;在海關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)復(fù)運(yùn)出境，進(jìn)境時同類設(shè)備價格65萬元;發(fā)生境外修理費8萬元，料件費9萬元，境外運(yùn)輸費和保險費共計3萬元，進(jìn)口關(guān)稅稅率20%。運(yùn)往境外修理的設(shè)備報關(guān)進(jìn)口時應(yīng)納進(jìn)口環(huán)節(jié)稅金( )萬元。

　　A.4 B.6.868 C.8.08 D.12.8

　　答案：B

　　解析：運(yùn)往境外修理的機(jī)械器具、運(yùn)輸工具或其他貨物，出境時已向海關(guān)報明，并在海關(guān)規(guī)定期限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境的，應(yīng)當(dāng)以海關(guān)審定的境外修理費和料件費為完稅價格。運(yùn)往境外修理的設(shè)備報關(guān)進(jìn)口時應(yīng)納進(jìn)口環(huán)節(jié)稅金=(8+9)×20%+(8+9)×(1+20%)×17%=3.4+3.468=6.868(萬元)。

　　【例】2003年9月1日某公司由于承擔(dān)國家重要工程項目，經(jīng)批準(zhǔn)免稅進(jìn)口了一套電子設(shè)備。使用2年后項目完工，2005年8月31日公司將該設(shè)備出售給了國內(nèi)另一家企業(yè)。該電子設(shè)備的到岸價格為300萬元，關(guān)稅稅率為10%，海關(guān)規(guī)定的監(jiān)管年限為5年，按規(guī)定公司應(yīng)補(bǔ)繳關(guān)稅( )。

　　A.12萬元 B.15萬元 C.18萬元 D.30萬元

　　答案：C

　　解析：納稅人轉(zhuǎn)讓出售減免稅進(jìn)口貨物時，應(yīng)以該貨物原進(jìn)口時的成交價格為基礎(chǔ)，扣除按使用年限折算的折舊額確定完稅價格，補(bǔ)交進(jìn)口關(guān)稅。應(yīng)補(bǔ)關(guān)稅=300×[1-24/(5×12)]×10%=18(萬元)。

　　(二)出口貨物的完稅價格

　　出口貨物的完稅價格，不包括出口關(guān)稅稅額。

　　五、關(guān)稅應(yīng)納稅額的計算

　　(一)從價稅計算方法

　　關(guān)稅應(yīng)納稅額=應(yīng)稅進(jìn)(出)口貨物數(shù)量×單位完稅價格×稅率

　　(二)從量稅

　　關(guān)稅應(yīng)納稅額=應(yīng)稅進(jìn)(出)口貨物數(shù)量×關(guān)稅單位稅額

　　(三)復(fù)合稅計算方法

　　關(guān)稅應(yīng)納稅額=應(yīng)稅進(jìn)(出)口貨物數(shù)量×關(guān)稅單位稅額+應(yīng)稅進(jìn)(出)口貨物數(shù)量×單位完稅價格×稅率

　　(四)滑準(zhǔn)稅計算方法

　　滑準(zhǔn)稅的特點是價格越高，稅率越低，稅率為比例稅率。

　　關(guān)稅應(yīng)納稅額=應(yīng)稅進(jìn)(出)口貨物數(shù)量×單位完稅價格×滑準(zhǔn)稅稅率

　　六、關(guān)稅的征收管理

　　納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日起15日內(nèi)，向指定銀行繳納稅款。

　　因不可抗力或國家稅收政策調(diào)整的情況下，不能按期繳納稅款的，經(jīng)海關(guān)總署批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但最長不得超過6個月。

　　【例】關(guān)稅納稅義務(wù)人因不可抗力或者在國家稅收政策調(diào)整的情形下，不能按期繳納稅款的，經(jīng)海關(guān)總署批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但最多不得超過( )。(2004年)

　　A.3個月 B.6個月 C.9個月 D.12個月

　　答案：B

　　解析：關(guān)稅經(jīng)批準(zhǔn)的延期繳納，最長不得超過6個月。

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中級經(jīng)濟(jì)法		趙俊峰	講 座	21	游文麗	講 座	6	講 座
中級財務(wù)管理		劉艷霞	講 座	20	劉艷霞	講 座	6	講 座
會計證課程輔導(dǎo)方案		精講班			沖刺班				報名
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