第五章所得稅法律制度

　　【導(dǎo)讀】這一章和第四章一樣，屬于教材最重要的章節(jié)之一，主要是介紹我國所得稅的三大稅種――企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅(以下簡稱外商企業(yè)所得稅)、個人所得稅。在考試中既可以以客觀題的形式出現(xiàn)，又可以在主觀題中進行考察。考察的方式可以是對三個所得稅種單獨、分別進行考察，也可以將企業(yè)所得稅、外商企業(yè)所得稅和第四章、第六章的內(nèi)容結(jié)合起來出題。

　　這一章的學習，我們一方面要加強對教材上主要知識點的記憶，另一方面還要能夠結(jié)合教材的具體知識點來加以應(yīng)用，做到準確的計算出各種情況下的“應(yīng)納稅所得額”和“應(yīng)納所得稅額”。

　　從總體上來說，所得稅是以納稅人的所得額為對象征收的稅種。它屬于直接稅，直接調(diào)節(jié)納稅人的所得。不得不說這一章是非常綜合的一章，可能運用到你所學的全部知識，包括會計方面非�；�礎(chǔ)的(比如應(yīng)收賬款的壞賬準備計算等)，所以學習的時候不光要仔細認真，而且要非常準確的把握知識點。

　　第一節(jié) 企業(yè)所得稅法律制度

　　企業(yè)所得稅是針對內(nèi)資企業(yè)征收的所得稅。

　　一、納稅人和征稅范圍

　　(一)納稅人

　　企業(yè)所得稅的納稅人包括：國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)以及有生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得的其他組織。

　　外商投資企業(yè)、外國企業(yè)繳納外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅。個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅(繳納個人所得稅)。

　　(二)征稅范圍

　　二、稅率(稅率主要關(guān)注其中有特殊規(guī)定的方面，所得稅出題是不會告訴稅率的，需要大家自己判斷，而且經(jīng)常在題目的第一句話就會涉及到影響稅率的因素，審題也要非常仔細)

　　采用比例稅率，稅率為33%。兩檔照顧性稅率：對于年應(yīng)納稅所得額在3萬元(含3萬元)以下的企業(yè)，按18%征收;年應(yīng)納稅所得額在3-10萬元(含10萬元)的企業(yè)，按27%征收。

　　★另外，對于西部地區(qū)國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)的內(nèi)資企業(yè)，在2001～2010年期間，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

　　★如果企業(yè)上一年度發(fā)生虧損的話，可以用當年的應(yīng)納稅所得額予以彌補，按彌補虧損以后的應(yīng)納稅所得額來確定適用稅率。

　　【例】某集體企業(yè)當年應(yīng)納稅所得額26萬元，彌補上年虧損后剩余5.1萬元，則企業(yè)本年應(yīng)納所得稅的稅額是( )。

　　A、0.765萬元

　　B、0.918萬元

　　C、1.377萬元

　　D、1.683萬元

　　答案：C

　　解析：如果將題目中的條件改為“彌補上年虧損5.1萬元”，這里適用33%的稅率。

　　三、應(yīng)納稅所得額的計算

　　應(yīng)納稅所得額=每一納稅年度的收入總額-準予扣除項目金額

　　(一)收入總額的確定

　　1、收入總額的基本規(guī)定

　　(1)生產(chǎn)、經(jīng)營收入;

　　(2)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入;

　　(3)利息收入，不包括購買國債利息收入;

　　(4)租賃收入;

　　(5)特許權(quán)使用費收入;

　　(6)股息收入;

　　(7)其他收入。

　　(8)事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位的收入總額包括財政補助收入、上級補助收入、事業(yè)收入、經(jīng)營收入、附屬單位上交收入和其他收入。

　　2、特殊情況處理(都是需要特別注意的，雖然小點很細，但是都是需要仔細看的，看完以后結(jié)合例題或練習進行測試，保證轉(zhuǎn)化成自己的知識。)

　　(1)對于企業(yè)減免或返還的流轉(zhuǎn)稅(含即征即退、先征后退)，除國務(wù)院、財政部另有規(guī)定指定用途的項目外，都應(yīng)記入利潤總額。――對于直接減免和即征即退的流轉(zhuǎn)稅，應(yīng)并入企業(yè)當年利潤征收所得稅;對于先征后返和先征后退的流轉(zhuǎn)稅，應(yīng)并入企業(yè)實際收到退稅或返還稅款年度的利潤征收所得稅。

　　(2)企業(yè)接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)，須并入當期的應(yīng)納稅所得額，依法計算繳納企業(yè)所得稅;企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，須按接受捐贈時資產(chǎn)的入賬價值確認收入，并入當期應(yīng)納稅所得額，依法計算繳納企業(yè)所得稅。捐贈收入占應(yīng)納稅所得額50%及以上的，可以在不超過5年的期間內(nèi)均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得額。

　　(3)納稅人在基本建設(shè)、專項工程以及職工福利等方面使用本企業(yè)的商品、產(chǎn)品的，應(yīng)作為收入處理;對外進行來料加工裝配業(yè)務(wù)節(jié)省的材料，按合同約定應(yīng)該留歸企業(yè)所有的，應(yīng)視為企業(yè)收入處理。

　　(4)納稅人取得的收入為非貨幣資產(chǎn)或權(quán)益的，收入應(yīng)該參照取得收入當時的市場價格。

　　(5)以分期收款方式銷售商品的，按合同約定的購買人應(yīng)付價款的日期確定收入的實現(xiàn)。

　　(6)建筑、安裝、裝配工程和提供勞務(wù)，持續(xù)時間超過一年的，可以按完工進度或者完成的工作量確定收入的實現(xiàn)。

　　(7)企業(yè)收取的包裝物押金，凡逾期未返還買方的，應(yīng)確認為收入，依法計征企業(yè)所得稅。注意這里“逾期”的概念。

　　(8)銷售貨物給購貨方的折扣銷售，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計算收入;如果將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣的金額。

　　(9)資產(chǎn)評估增值的稅務(wù)處理

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