第六章財(cái)產(chǎn)、行為和資源稅法律制度

　　【導(dǎo)讀】本章屬于今年教材的新增章節(jié)，其中一共涉及了三大類(lèi)、共九個(gè)具體的稅種。這九個(gè)稅種當(dāng)中，只有車(chē)船稅和車(chē)輛購(gòu)置稅是今年教材的完全新增的稅種，而其他的七個(gè)稅種都是在原來(lái)的教材已有的相關(guān)內(nèi)容的基礎(chǔ)上進(jìn)行了修改、補(bǔ)充而來(lái)。

　　這一章的內(nèi)容既可以客觀題的形式進(jìn)行考察，也可以出現(xiàn)在主觀計(jì)算題中，尤其是其中的房產(chǎn)稅、印花稅、土地使用稅和城建稅。我們還要注意它們和前面第四、五章的內(nèi)容結(jié)合，出現(xiàn)在綜合題中。

　　我們?cè)趶?fù)習(xí)這一章的時(shí)候，也是要求掌握其中每一個(gè)稅種的基本知識(shí)，同時(shí)能夠把這些基本知識(shí)應(yīng)用到具體的計(jì)算當(dāng)中去。雖然分?jǐn)?shù)并不是很多，但是咱們?cè)撃玫姆謹(jǐn)?shù)還是要拿的。

　　第一節(jié) 房產(chǎn)稅法律制度

　　一、概念

　　房產(chǎn)稅，是以房產(chǎn)為征稅對(duì)象，按照房產(chǎn)的計(jì)稅價(jià)值或者房產(chǎn)租金收入向房產(chǎn)所有人或者經(jīng)營(yíng)管理人等征收的一種稅。

　　★房屋是指有屋面和圍護(hù)結(jié)構(gòu)，能夠遮風(fēng)避雨，可供人們?cè)谄渲猩�產(chǎn)、學(xué)習(xí)、工作、娛樂(lè)、居住或貯藏物資的場(chǎng)所。

　　例如：室內(nèi)游泳池是房產(chǎn)，獨(dú)立于房屋之外的建筑物――室外游泳池、圍墻、煙囪、菜窖、水塔、養(yǎng)花的暖房都不是房產(chǎn)。

　　二、房產(chǎn)稅納稅人和征稅范圍

　　(一)納稅人

　　包括產(chǎn)權(quán)所有人、經(jīng)營(yíng)管理單位、承典人、房產(chǎn)代管人或者使用人。

　　1、產(chǎn)權(quán)屬國(guó)家所有的，由經(jīng)營(yíng)管理單位納稅;產(chǎn)權(quán)屬集體和個(gè)人所有的，由集體單位和個(gè)人納稅。

　　2、產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人納稅。

　　3、產(chǎn)權(quán)所有人、承典人均不在房屋所在地的或者產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，由房產(chǎn)代管人或者使用人納稅。

　　★個(gè)人所有的非營(yíng)業(yè)用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。外籍人員和華僑、港澳臺(tái)同胞在內(nèi)地?fù)碛蟹慨a(chǎn)的，不繳納房產(chǎn)稅，而是需要繳納房地產(chǎn)稅。

　　(二)征稅范圍

　　房產(chǎn)稅的征稅范圍為：城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的房屋。

　　三、計(jì)稅依據(jù)、稅率和應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　(一)房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)

　　分為從價(jià)計(jì)證和從租計(jì)征。

　　1、從價(jià)計(jì)證：按照房產(chǎn)余值為計(jì)稅依據(jù)。

　　依照房產(chǎn)原值一次減除10%～30%后的余值計(jì)算繳納。

　　――房產(chǎn)原值是指在賬簿“固定資產(chǎn)”科目中記載的房產(chǎn)原價(jià)。賬簿沒(méi)有記載房屋原價(jià)的，按一定原則，參照同類(lèi)房屋，確定房產(chǎn)原值，計(jì)征房產(chǎn)稅。

　　――房產(chǎn)原值除包括房產(chǎn)原值之外，還應(yīng)包括與房屋不可分割的各種附屬設(shè)備或一般不單獨(dú)計(jì)價(jià)的配套設(shè)施。

　　――納稅人對(duì)原有房屋進(jìn)行改建、擴(kuò)建的，要相應(yīng)增加房屋的原值。

　　★注意以下問(wèn)題：

　　(1)對(duì)投資聯(lián)營(yíng)的房產(chǎn)，在計(jì)征房產(chǎn)稅時(shí)應(yīng)予以區(qū)別對(duì)待。共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的，按房產(chǎn)余值作為計(jì)稅依據(jù)，計(jì)征房產(chǎn)稅;

　　(2)對(duì)收取固定收入的，應(yīng)由出租方按租金收入計(jì)繳房產(chǎn)稅。

　　2、從租計(jì)征

　　房產(chǎn)出租的，以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)。

　　房產(chǎn)租金收入，包括貨幣收入和實(shí)物收入。

　　(二)稅率

　　現(xiàn)行房產(chǎn)稅采用的是比例稅率。

　　(1)從價(jià)計(jì)證，按房產(chǎn)余值計(jì)征的，年稅率為1.2%;

　　(2)從租計(jì)征，按房產(chǎn)出租的租金收入計(jì)征的，稅率為12%。

　　2001年1月1日起，個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)格出租的居民住房，用于居住的，可暫減按4%的稅率征收房產(chǎn)稅。

　　(三)應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　1、從價(jià)計(jì)征的計(jì)算

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納房產(chǎn)原值×(1-扣除比例)×1.2%

　　2、從租計(jì)征的計(jì)算

　　應(yīng)納稅額=租金收入×12%(或4%)

　　★注意這里的從價(jià)計(jì)征的稅率是年稅率，如果一棟房屋一個(gè)年度內(nèi)先自用，后出租(反過(guò)來(lái)亦可)時(shí)稅率計(jì)算比較復(fù)雜，注意看例題。

　　【例】某省一企業(yè)2005年度自有房屋10棟，其中8棟用于經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)，房產(chǎn)原值1000萬(wàn)元，不包括冷暖通風(fēng)設(shè)備60萬(wàn)元;2棟房屋租給某公司作經(jīng)營(yíng)用房，年租金收入50萬(wàn)元。該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納的房產(chǎn)稅是( )。(注：該省規(guī)定按房產(chǎn)原值一次扣除20%后的余值計(jì)稅)。

　　答案：(1)自用房產(chǎn)應(yīng)納稅額=[(1000+60)×(1-20%)]×1.2%=10.176(萬(wàn)元);(2)租金收入應(yīng)納稅額=50×12%=6(萬(wàn)元);(3)全年應(yīng)納房產(chǎn)稅額=10.176+6=16.176(萬(wàn)元)。

　　【例】某企業(yè)有原值為2500萬(wàn)元的房產(chǎn)，2004年1月1日將其中的30%用于對(duì)外投資聯(lián)營(yíng)，投資期限10年，每年固定利潤(rùn)分紅50萬(wàn)元，不承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)。已知當(dāng)?shù)卣�府�?guī)定的扣除比例為20%，該企業(yè)2004年度應(yīng)納房產(chǎn)稅( )。

　　答案：納稅人以房產(chǎn)聯(lián)營(yíng)投資，不承擔(dān)聯(lián)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，只收取固定收入的，房產(chǎn)稅應(yīng)由出租方按租金收入計(jì)繳;未投資的房產(chǎn)仍按房產(chǎn)余值計(jì)繳房產(chǎn)稅。本年應(yīng)納房產(chǎn)稅=50×12%+2500×70%×(1-20%)×1.2%=6+16.8=22.8(萬(wàn)元)。

會(huì)計(jì)職稱輔導(dǎo)科目	精講班			沖刺班			串講班		報(bào)名
	課時(shí)	主講老師	試聽(tīng)	課時(shí)	主講老師	試聽(tīng)	課時(shí)	試聽(tīng)
初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)	40	劉艷霞	講 座	20	劉艷霞	講 座	6	講 座
初級(jí)經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)		趙俊峰	講 座	22	游文麗	講 座	6	講 座
中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)	50	鄭慶華	講 座	21	鄭慶華	講 座	6	講 座
中級(jí)經(jīng)濟(jì)法		趙俊峰	講 座	21	游文麗	講 座	6	講 座
中級(jí)財(cái)務(wù)管理		劉艷霞	講 座	20	劉艷霞	講 座	6	講 座
會(huì)計(jì)證課程輔導(dǎo)方案		精講班			沖刺班				報(bào)名
		主講老師	課時(shí)	試聽(tīng)	主講老師	課時(shí)	試聽(tīng)
《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)與實(shí)務(wù)》		劉艷霞	60 (視頻)	講 座	劉艷霞	20 (視頻)	講 座
《財(cái)經(jīng)法規(guī)與職業(yè)道德》		劉艷霞	40 (視頻)	講 座	劉艷霞		講 座
《初級(jí)會(huì)計(jì)電算化》		彭 云		講 座

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