2008會(huì)計(jì)職稱《初級(jí)經(jīng)濟(jì)法》預(yù)習(xí)講義第六章
http://m.1glr.cn 來(lái)源:考試吧(Exam8.com) 點(diǎn)擊: 更新:2007-11-29 17:32:16
第六章財(cái)產(chǎn)、行為和資源稅法律制度 【導(dǎo)讀】本章屬于今年教材的新增章節(jié),其中一共涉及了三大類(lèi)、共九個(gè)具體的稅種。這九個(gè)稅種當(dāng)中,只有車(chē)船稅和車(chē)輛購(gòu)置稅是今年教材的完全新增的稅種,而其他的七個(gè)稅種都是在原來(lái)的教材已有的相關(guān)內(nèi)容的基礎(chǔ)上進(jìn)行了修改、補(bǔ)充而來(lái)。 這一章的內(nèi)容既可以客觀題的形式進(jìn)行考察,也可以出現(xiàn)在主觀計(jì)算題中,尤其是其中的房產(chǎn)稅、印花稅、土地使用稅和城建稅。我們還要注意它們和前面第四、五章的內(nèi)容結(jié)合,出現(xiàn)在綜合題中。 我們?cè)趶?fù)習(xí)這一章的時(shí)候,也是要求掌握其中每一個(gè)稅種的基本知識(shí),同時(shí)能夠把這些基本知識(shí)應(yīng)用到具體的計(jì)算當(dāng)中去。雖然分?jǐn)?shù)并不是很多,但是咱們?cè)撃玫姆謹(jǐn)?shù)還是要拿的。 第一節(jié) 房產(chǎn)稅法律制度 一、概念 房產(chǎn)稅,是以房產(chǎn)為征稅對(duì)象,按照房產(chǎn)的計(jì)稅價(jià)值或者房產(chǎn)租金收入向房產(chǎn)所有人或者經(jīng)營(yíng)管理人等征收的一種稅。 ★房屋是指有屋面和圍護(hù)結(jié)構(gòu),能夠遮風(fēng)避雨,可供人們?cè)谄渲猩a(chǎn)、學(xué)習(xí)、工作、娛樂(lè)、居住或貯藏物資的場(chǎng)所。 例如:室內(nèi)游泳池是房產(chǎn),獨(dú)立于房屋之外的建筑物――室外游泳池、圍墻、煙囪、菜窖、水塔、養(yǎng)花的暖房都不是房產(chǎn)。 二、房產(chǎn)稅納稅人和征稅范圍 (一)納稅人 包括產(chǎn)權(quán)所有人、經(jīng)營(yíng)管理單位、承典人、房產(chǎn)代管人或者使用人。 1、產(chǎn)權(quán)屬國(guó)家所有的,由經(jīng)營(yíng)管理單位納稅;產(chǎn)權(quán)屬集體和個(gè)人所有的,由集體單位和個(gè)人納稅。 2、產(chǎn)權(quán)出典的,由承典人納稅。 3、產(chǎn)權(quán)所有人、承典人均不在房屋所在地的或者產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的,由房產(chǎn)代管人或者使用人納稅。 ★個(gè)人所有的非營(yíng)業(yè)用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。外籍人員和華僑、港澳臺(tái)同胞在內(nèi)地?fù)碛蟹慨a(chǎn)的,不繳納房產(chǎn)稅,而是需要繳納房地產(chǎn)稅。 (二)征稅范圍 房產(chǎn)稅的征稅范圍為:城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的房屋。 三、計(jì)稅依據(jù)、稅率和應(yīng)納稅額的計(jì)算 (一)房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù) 分為從價(jià)計(jì)證和從租計(jì)征。 1、從價(jià)計(jì)證:按照房產(chǎn)余值為計(jì)稅依據(jù)。 依照房產(chǎn)原值一次減除10%~30%后的余值計(jì)算繳納。 ――房產(chǎn)原值是指在賬簿“固定資產(chǎn)”科目中記載的房產(chǎn)原價(jià)。賬簿沒(méi)有記載房屋原價(jià)的,按一定原則,參照同類(lèi)房屋,確定房產(chǎn)原值,計(jì)征房產(chǎn)稅。 ――房產(chǎn)原值除包括房產(chǎn)原值之外,還應(yīng)包括與房屋不可分割的各種附屬設(shè)備或一般不單獨(dú)計(jì)價(jià)的配套設(shè)施。 ――納稅人對(duì)原有房屋進(jìn)行改建、擴(kuò)建的,要相應(yīng)增加房屋的原值。 ★注意以下問(wèn)題: (1)對(duì)投資聯(lián)營(yíng)的房產(chǎn),在計(jì)征房產(chǎn)稅時(shí)應(yīng)予以區(qū)別對(duì)待。共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的,按房產(chǎn)余值作為計(jì)稅依據(jù),計(jì)征房產(chǎn)稅; (2)對(duì)收取固定收入的,應(yīng)由出租方按租金收入計(jì)繳房產(chǎn)稅。 2、從租計(jì)征 房產(chǎn)出租的,以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)。 房產(chǎn)租金收入,包括貨幣收入和實(shí)物收入。 (二)稅率 現(xiàn)行房產(chǎn)稅采用的是比例稅率。 (1)從價(jià)計(jì)證,按房產(chǎn)余值計(jì)征的,年稅率為1.2%; (2)從租計(jì)征,按房產(chǎn)出租的租金收入計(jì)征的,稅率為12%。 2001年1月1日起,個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)格出租的居民住房,用于居住的,可暫減按4%的稅率征收房產(chǎn)稅。 (三)應(yīng)納稅額的計(jì)算 1、從價(jià)計(jì)征的計(jì)算 應(yīng)納稅額=應(yīng)納房產(chǎn)原值×(1-扣除比例)×1.2% 2、從租計(jì)征的計(jì)算 應(yīng)納稅額=租金收入×12%(或4%) ★注意這里的從價(jià)計(jì)征的稅率是年稅率,如果一棟房屋一個(gè)年度內(nèi)先自用,后出租(反過(guò)來(lái)亦可)時(shí)稅率計(jì)算比較復(fù)雜,注意看例題。 【例】某省一企業(yè)2005年度自有房屋10棟,其中8棟用于經(jīng)營(yíng)生產(chǎn),房產(chǎn)原值1000萬(wàn)元,不包括冷暖通風(fēng)設(shè)備60萬(wàn)元;2棟房屋租給某公司作經(jīng)營(yíng)用房,年租金收入50萬(wàn)元。該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納的房產(chǎn)稅是( )。(注:該省規(guī)定按房產(chǎn)原值一次扣除20%后的余值計(jì)稅)。 答案:(1)自用房產(chǎn)應(yīng)納稅額=[(1000+60)×(1-20%)]×1.2%=10.176(萬(wàn)元);(2)租金收入應(yīng)納稅額=50×12%=6(萬(wàn)元);(3)全年應(yīng)納房產(chǎn)稅額=10.176+6=16.176(萬(wàn)元)。 【例】某企業(yè)有原值為2500萬(wàn)元的房產(chǎn),2004年1月1日將其中的30%用于對(duì)外投資聯(lián)營(yíng),投資期限10年,每年固定利潤(rùn)分紅50萬(wàn)元,不承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)。已知當(dāng)?shù)卣?guī)定的扣除比例為20%,該企業(yè)2004年度應(yīng)納房產(chǎn)稅( )。 答案:納稅人以房產(chǎn)聯(lián)營(yíng)投資,不承擔(dān)聯(lián)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),只收取固定收入的,房產(chǎn)稅應(yīng)由出租方按租金收入計(jì)繳;未投資的房產(chǎn)仍按房產(chǎn)余值計(jì)繳房產(chǎn)稅。本年應(yīng)納房產(chǎn)稅=50×12%+2500×70%×(1-20%)×1.2%=6+16.8=22.8(萬(wàn)元)。 2008年會(huì)計(jì)職稱考試遠(yuǎn)程網(wǎng)絡(luò)輔導(dǎo)方案
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