第五章 收入、費用和利潤

　　收入是一個比較重要的問題，僅次于第二章資產(chǎn)，與資產(chǎn)有著非常密切的聯(lián)系。新增加了政府補助的問題，新會計準則單獨出臺了一個《政府補助準則》。這是一個全新的內(nèi)容，設專題進行講解。

　　利潤在講所有者權(quán)益時涉及到，這也是一個比較新的內(nèi)容。

　　第一節(jié) 收入

　　一、收入的概念和特征

　　收入是指企業(yè)在日�；顒又行纬傻摹�會導致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。【再一次提到了6要素之一的定義，多看一遍吧】

　　收入具有以下特點：

　　(一)收入是企業(yè)在日常活動中形成的經(jīng)濟利益的總流入。

　　日�；顒�，是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標所從事的經(jīng)常性活動以及與之相關的活動。

　　在工業(yè)制造業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品，就是為了完成經(jīng)營目標。在銷售產(chǎn)品的過程中，可能會銷售不再需要的原材料，與經(jīng)營目標有相關的聯(lián)系，這也是日常的活動。

　　收入按企業(yè)經(jīng)營業(yè)務的主次不同，分為主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。主營業(yè)務收入包括制造企業(yè)銷售產(chǎn)品、商業(yè)流通企業(yè)銷售商品、咨詢公司提供咨詢服務、軟件開發(fā)企業(yè)為客戶開發(fā)軟件等。與之相關的一些其他的活動，雖然也是為了完成經(jīng)營目標而從事的活動，但是不是經(jīng)常發(fā)生的，這種活動形成企業(yè)的其他業(yè)務，由此產(chǎn)生的收入就是其他業(yè)務收入。

　　注意：日�；顒硬皇桥及l(fā)性的活動，利得是偶發(fā)性的，要將二者區(qū)分開。收入是日常的，利得是非日常的。例如，工業(yè)企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的凈收益，或者因其他企業(yè)違約收取罰款等，這些活動形成的經(jīng)濟利益的總流入屬于企業(yè)的利得而不是收入(這里容易考選擇題)。利得通常不經(jīng)過經(jīng)營過程就能取得或?qū)儆谄髽I(yè)不曾期望獲得的收益。

　　【例】工業(yè)企業(yè)的下列各種活動獲得的收益屬于企業(yè)的收入的是( )

　　A、銷售企業(yè)自制的半成品

　　B、銷售代修品

　　C、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)

　　D、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)

　　E、銷售不再使用的原材料

　　答案：A B E

　　(二)收入會導致企業(yè)所有者權(quán)益的增加。

　　所有者權(quán)益的增加就是資產(chǎn)增加或負債減少，收入確認時必然會帶來資產(chǎn)增加或負債減少。收入會導致企業(yè)所有者權(quán)益的增加，是指在費用一定的情況下，這里不考慮費用，只是考慮收入本身會帶來所有者權(quán)益增加。

　　(三)收入與所有者投入資本無關。

　　收入會帶來所有者權(quán)益增加，但是又與投資者投入的資本金沒有關系。

　　二、收入的分類

　　1、收入按日�；顒拥男再|(zhì)分為三類，銷售商品收入、提供勞務收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。銷售商品收入包括制造業(yè)企業(yè)銷售自己的產(chǎn)品、商品流通企業(yè)銷售采購的商品、銷售不需用的材料和包裝物等。提供勞務收入包括提供運輸服務、代理服務、培訓服務等。讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入在不同的企業(yè)可能不同，例如金融企業(yè)將現(xiàn)金放貸給其他企業(yè)，一般的企業(yè)(非金融企業(yè))出租固定資產(chǎn)、包裝物、低值易耗品、無形資產(chǎn)等，出租使用權(quán)的收入就是讓渡資產(chǎn)使用權(quán)。

　　2、收入按經(jīng)營業(yè)務的主次不同，分為主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。

　　劃分主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入，不同的企業(yè)有所不同，要具體的判斷。

　　三、銷售商品收入的確認條件【這個才是收入的重點，很多大題的題干都隱藏著這些未知條件，最好能默寫】

　　銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：

　　(一)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方。

　　企業(yè)是否已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方的判斷標準，主要看商品所有權(quán)憑證是否轉(zhuǎn)移，以及實物是否轉(zhuǎn)移。

　　通常情況，憑證轉(zhuǎn)移了，實物轉(zhuǎn)移了。比如，一般零售業(yè)企業(yè)銷售商品，開出了購貨發(fā)票并交付了實物，商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方，銷貨方就要確認收入。

　　特別注意幾個特殊情況。商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方，應當關注交易的實質(zhì)。商品所有權(quán)憑證已經(jīng)轉(zhuǎn)移但未交付實物。例如，銷售電視機，已經(jīng)開據(jù)了銷貨發(fā)票，但是還沒交貨，還是要確認銷售收入。因為商品所有權(quán)上的主要風險和報酬隨之轉(zhuǎn)移，企業(yè)只保留商品所有權(quán)上的次要風險和報酬。有時，已交付實物但未轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證，商品所有權(quán)上的主要風險和報酬未隨之轉(zhuǎn)移，如采用支付手續(xù)費方式委托代銷商品。委托方收到受托方開來的代銷清單才可以確認收入。

　　(二)企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制。

　　企業(yè)售出商品后不再保留與商品所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也不再對售出商品實施有效控制，商品所有權(quán)上的主要風險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購貨方，通常應在發(fā)出商品時確認收入。例如，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將房子賣給個人，該公司還有物業(yè)的管理權(quán)，這不是與所有權(quán)相關的繼續(xù)管理權(quán)，不影響收入確認。

　　如果企業(yè)在商品銷售后保留了與商品所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，或能夠繼續(xù)對其實施有效控制，說明商品所有權(quán)上的主要風險和報酬沒有轉(zhuǎn)移，銷售交易不能成立，不應確認收入，如售后回購。

　　(三)相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。

　　(四)收入的金額能夠可靠地計量。

　　(五)相關的已發(fā)生或?qū)�發(fā)生的成本能夠可靠地計量。

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