2008會(huì)計(jì)職稱《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)講義第五章
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一、利潤(rùn)的構(gòu)成(重點(diǎn)) 利潤(rùn)構(gòu)成與原來(lái)有比較大的變化。注意:要求計(jì)算利潤(rùn)、利潤(rùn)總額,最終計(jì)算凈利潤(rùn),不再分主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)和其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)。 (一)營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益(-公允價(jià)值變動(dòng)損失)+投資收益(-投資損失) (二)利潤(rùn)總額 利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出 (三)凈利潤(rùn) 凈利潤(rùn)(稅后利潤(rùn))=利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用 二、營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出的核算 (一)營(yíng)業(yè)外收入 營(yíng)業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其日;顒(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)利得。營(yíng)業(yè)外收入主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、盤盈利得、罰沒利得、捐贈(zèng)利得、確實(shí)無(wú)法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外收入的應(yīng)付款項(xiàng)等。 特別注意:捐贈(zèng)利得過(guò)去是計(jì)入“資本公積”,接受捐贈(zèng)產(chǎn)生的利得現(xiàn)在是計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”,屬于與企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒有直接關(guān)系的利得。 確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng),要轉(zhuǎn)作“營(yíng)業(yè)外收入”。 (二)營(yíng)業(yè)外支出 營(yíng)業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日;顒(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)損失,主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、盤虧損失、罰款支出、公益性捐贈(zèng)支出、非常損失等。其中: 非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失包括固定資產(chǎn)處置損失和無(wú)形資產(chǎn)出售損失。在處置過(guò)程中發(fā)生的處置收入與處置的賬面價(jià)值以及稅費(fèi)進(jìn)行比較,如果收入小于處置的賬面價(jià)值及稅費(fèi),就要記入“營(yíng)業(yè)外支出”。 如果處置的是固定資產(chǎn),處置的損失是從固定資產(chǎn)清理賬戶轉(zhuǎn)到營(yíng)業(yè)外支出,借記“營(yíng)業(yè)外支出”,貸記“固定資產(chǎn)清理”。如果是處置無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的凈損失,是通過(guò)直接擠出。處置一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)實(shí)際收到款項(xiàng),借記“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”,貸記“無(wú)形資產(chǎn)”。這里的貸記“無(wú)形資產(chǎn)”轉(zhuǎn)出的是無(wú)形資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值(原值),同時(shí)要轉(zhuǎn)出無(wú)形資產(chǎn)的累計(jì)攤銷額,借記“累計(jì)攤銷”,還有稅費(fèi)其他,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”,這時(shí)借貸不相等,擠出一個(gè)差額,如果在借方就是營(yíng)業(yè)外支出。 借:銀行存款 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 累計(jì)攤銷 營(yíng)業(yè)外支出 貸:無(wú)形資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 三、所得稅費(fèi)用的核算 【這里是一個(gè)難點(diǎn),有很多種記憶的方法,只有找到適合自己的才是最有效的,比如可以想像為資產(chǎn)和負(fù)債,借方資產(chǎn)增加貸方負(fù)債增加反之亦然等等! 新準(zhǔn)則規(guī)定不再采用原來(lái)的應(yīng)付稅款法,而是要采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。 所得稅費(fèi)用(或收益)=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅費(fèi)用(-遞延所得稅收益) 遞延所得稅費(fèi)用=遞延所得稅負(fù)債增加額+遞延所得稅資產(chǎn)減少額 遞延所得稅收益=遞延所得稅負(fù)債減少額+遞延所得稅資產(chǎn)增加額 (一) 當(dāng)期所得稅的計(jì)算 企業(yè)當(dāng)期所得稅的計(jì)算公式為: 應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率 應(yīng)納稅所得額是在企業(yè)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)(即利潤(rùn)總額)的基礎(chǔ)上調(diào)整確定的。計(jì)算公式為: 應(yīng)納稅所得額=稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額 (1)納稅調(diào)整增加額主要包括稅法規(guī)定允許扣除項(xiàng)目中,企業(yè)已記入當(dāng)期費(fèi)用但超過(guò)稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)的金額(如超過(guò)稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的工資支出、業(yè)務(wù)招收滯納金、罰款、罰金)。 舉例:計(jì)稅工資的問(wèn)題。實(shí)際發(fā)放的工資是220萬(wàn),計(jì)稅工資的標(biāo)準(zhǔn)是200萬(wàn),計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)要在稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上加上超標(biāo)的20萬(wàn),然后乘以稅率得出應(yīng)交所得稅。 業(yè)務(wù)招待費(fèi)國(guó)家有規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn),發(fā)生時(shí)都記入“管理費(fèi)用”。超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的部分要補(bǔ)納稅。如果確定的業(yè)務(wù)招待費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)是100萬(wàn),實(shí)際發(fā)生110萬(wàn),應(yīng)納稅所得額就要在會(huì)計(jì)利潤(rùn)基礎(chǔ)上加上10萬(wàn)元,然后乘以稅率得出應(yīng)交所得稅。 (2)納稅調(diào)整減少額主要包括按稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的虧損和準(zhǔn)予免稅的項(xiàng)目,如前五年內(nèi)的未彌補(bǔ)虧損和國(guó)債利息收入等。 應(yīng)交稅費(fèi)≠所得稅費(fèi)用(可能存在遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債) (二)所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理 遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債對(duì)于初級(jí)職稱較難,考試不會(huì)過(guò)多的涉及,能看懂教材P223的【例5-50】就可以。 2008年《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》命題規(guī)律總結(jié)及趨勢(shì)預(yù)測(cè) 2008年會(huì)計(jì)職稱考試遠(yuǎn)程網(wǎng)絡(luò)輔導(dǎo)方案
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