一、利潤的構成(重點)

　　利潤構成與原來有比較大的變化。注意：要求計算利潤、利潤總額，最終計算凈利潤，不再分主營業(yè)務利潤和其他業(yè)務利潤。

　　(一)營業(yè)利潤

　　營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務費用-資產減值損失+公允價值變動收益(-公允價值變動損失)+投資收益(-投資損失)

　　(二)利潤總額

　　利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出

　　(三)凈利潤

　　凈利潤(稅后利潤)=利潤總額-所得稅費用

　　二、營業(yè)外收入和營業(yè)外支出的核算

　　(一)營業(yè)外收入

　　營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其日常活動無直接關系的各項利得。營業(yè)外收入主要包括非流動資產處置利得、盤盈利得、罰沒利得、捐贈利得、確實無法支付而按規(guī)定程序經批準后轉作營業(yè)外收入的應付款項等。

　　特別注意：捐贈利得過去是計入“資本公積”，接受捐贈產生的利得現(xiàn)在是計入“營業(yè)外收入”，屬于與企業(yè)日常經營活動沒有直接關系的利得。

　　確實無法支付的應付款項，要轉作“營業(yè)外收入”。

　　(二)營業(yè)外支出

　　營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日常活動無直接關系的各項損失，主要包括非流動資產處置損失、盤虧損失、罰款支出、公益性捐贈支出、非常損失等。其中：

　　非流動資產處置損失包括固定資產處置損失和無形資產出售損失。在處置過程中發(fā)生的處置收入與處置的賬面價值以及稅費進行比較，如果收入小于處置的賬面價值及稅費，就要記入“營業(yè)外支出”。

　　如果處置的是固定資產，處置的損失是從固定資產清理賬戶轉到營業(yè)外支出，借記“營業(yè)外支出”，貸記“固定資產清理”。如果是處置無形資產發(fā)生的凈損失，是通過直接擠出。處置一項無形資產實際收到款項，借記“無形資產減值準備”，貸記“無形資產”。這里的貸記“無形資產”轉出的是無形資產的初始入賬價值(原值)，同時要轉出無形資產的累計攤銷額，借記“累計攤銷”，還有稅費其他，貸記“應交稅費——應交營業(yè)稅”，這時借貸不相等，擠出一個差額，如果在借方就是營業(yè)外支出。

　　借：銀行存款

　　無形資產減值準備

　　累計攤銷

　　營業(yè)外支出

　　貸：無形資產

　　應交稅費——應交營業(yè)稅

　　三、所得稅費用的核算

　　【這里是一個難點，有很多種記憶的方法，只有找到適合自己的才是最有效的，比如可以想像為資產和負債，借方資產增加貸方負債增加反之亦然等等�！�

　　新準則規(guī)定不再采用原來的應付稅款法，而是要采用資產負債表債務法。

　　所得稅費用(或收益)=當期所得稅+遞延所得稅費用(-遞延所得稅收益)

　　遞延所得稅費用=遞延所得稅負債增加額+遞延所得稅資產減少額

　　遞延所得稅收益=遞延所得稅負債減少額+遞延所得稅資產增加額

　　(一) 當期所得稅的計算

　　企業(yè)當期所得稅的計算公式為：

　　應交所得稅=應納稅所得額×所得稅稅率

　　應納稅所得額是在企業(yè)稅前會計利潤(即利潤總額)的基礎上調整確定的。計算公式為：

　　應納稅所得額=稅前會計利潤+納稅調整增加額-納稅調整減少額

　　(1)納稅調整增加額主要包括稅法規(guī)定允許扣除項目中，企業(yè)已記入當期費用但超過稅法規(guī)定扣除標準的金額(如超過稅法規(guī)定標準的工資支出、業(yè)務招收滯納金、罰款、罰金)。

　　舉例：計稅工資的問題。實際發(fā)放的工資是220萬，計稅工資的標準是200萬，計算應納稅所得額時要在稅前會計利潤的基礎上加上超標的20萬，然后乘以稅率得出應交所得稅。

　　業(yè)務招待費國家有規(guī)定的標準，發(fā)生時都記入“管理費用”。超過標準的部分要補納稅。如果確定的業(yè)務招待費的標準是100萬，實際發(fā)生110萬，應納稅所得額就要在會計利潤基礎上加上10萬元，然后乘以稅率得出應交所得稅。

　　(2)納稅調整減少額主要包括按稅法規(guī)定允許彌補的虧損和準予免稅的項目，如前五年內的未彌補虧損和國債利息收入等。

　　應交稅費≠所得稅費用(可能存在遞延所得稅資產和遞延所得稅負債)

　　(二)所得稅費用的會計處理

　　遞延所得稅資產和遞延所得稅負債對于初級職稱較難，考試不會過多的涉及，能看懂教材P223的【例5-50】就可以。

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