中級會計職稱考試《中級會計實務(wù)》整套練習題

　　總結(jié)： 投資方和被投資方的關(guān)系持股比例被投資方稱為投資方核算方法是否納入合并范圍

　　控制大于50%子公司成本法子公司納入合并范圍，編制合并報表時，需調(diào)整為權(quán)益法核算

　　重大影響20%或以上至50%(含50%)聯(lián)營企業(yè)權(quán)益法不納入合并范圍

　　共同控制兩方或多方對被投資方持股比例相同合營企業(yè)權(quán)益法不納入合并范圍

　　沒有共同控制和重大影響，活躍市場沒有報價20%以下　成本法不納入合并范圍

　　(二)成本法的核算過程

　　原則上，投資企業(yè)對被投資企業(yè)的投資是以最初投資成本作為入賬價值，后期原則上不再調(diào)整。

　　其初始投資成本的確定(在上一節(jié)講解過)，分別同一控制下的企業(yè)合并、非同一控制下的企業(yè)合并以及非企業(yè)合并方式取得的股權(quán)投資來理解。

　　被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，通常情況下確認為當期投資收益。但如果分配的屬于投資以前被投資方實現(xiàn)的利潤，則屬于清算性股利(清算性股利是指投資企業(yè)所獲得的被投資單位累積分派的利潤或現(xiàn)金股利超過被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈損益由投資企業(yè)所享有的數(shù)額)。比如，2007年1月1日，A公司對B公司進行投資，持股比例為10%(假定不考慮其他因素)，應采用成本法核算。2007年全年被投資方實現(xiàn)利潤100萬元，2008年初分配現(xiàn)金股利150萬元，則其中有50萬元就屬于分配的投資前被投資方實現(xiàn)的利潤，這部分就屬于清算性股利。投資企業(yè)應作為初始投資成本的收回，應調(diào)整長期股權(quán)投資。

　　上例中的會計處理應是：

　　借：應收股利　　　　　　 15

　　貸：長期股權(quán)投資　　　　 5

　　投資收益 　　　　　　10

　　以后年度被投資方再分配現(xiàn)金股利時，投資方處理時還應考慮投資成本的恢復問題。

　　【例7-9】甲公司20×3年1月1日以8 000 000元的價格購入乙公司3%的股份，購買過程中另支付相關(guān)稅費30 000元。乙公司為一家未上市的民營企業(yè)，其股權(quán)不存在明確的市場價格。甲公司在取得該部分投資后，未以任何方式參與被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營決策。甲公司在取得投資以后，被投資單位實現(xiàn)的凈利潤及利潤分配情況如下(單位：元)：

　　年　度　　　　　被投資單位實現(xiàn)凈利潤　當年度分派利潤

　　20×3年　　　　　　　10 000 000　　　　　　　　　9 000 000

　　20×4年　　　　　　　20 000 000　　　　　　　　　16 000 000

　　注：乙公司20×3年度分派的利潤屬于對其20×2年及以前年度實現(xiàn)凈利潤的分配。

　　【答疑編號11070203：針對該題提問】

　　通常情況下，投資企業(yè)在取得投資當年被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤應作為投資成本的收回，均貸記“長期股權(quán)投資”科目。

　　甲公司每年應確認投資收益及沖減投資成本的情況確定如下：

　　(1)20×3年取得投資時

　　借：長期股權(quán)投資　　　　8 030 000

　　貸：銀行存款　　　　　　8 030 000

　　(2)20×3年從乙公司取得利潤

　　當年度被投資單位分派的9 000 000元利潤屬于對其在20×2年已實現(xiàn)利潤的分配，甲公司按持股比例取得270 000元。該部分金額已包含在其投資成本中，應沖減投資成本。

　　借：銀行存款　　　　　　270 000

　　貸：長期股權(quán)投資　　　　270 000

　　(3)20×4年從乙公司取得利潤

　　以后年度，被投資方現(xiàn)金股利的分配和上年實現(xiàn)的凈利潤之間的關(guān)系，可以歸納為三種情況：

　�、俜值墓衫�少于上年實現(xiàn)的凈利潤;

　�、诜值墓衫�多于上年實現(xiàn)的凈利潤;

　�、鄯值墓衫�等于上年實現(xiàn)的凈利潤。

　　只有在第一種情況下，需要考慮長期股權(quán)投資的恢復問題，其他兩種情況都不需要考慮。

　　本題中，20×4年分配的股利大于20×3年實現(xiàn)的凈利潤，這種情況下不需要恢復長期股權(quán)投資。

　　這種情況是將原來沖減的長期股權(quán)投資恰好全額恢復。

　　第一步，確定銀行存款或應收股利

　　第二步，測量等量關(guān)系，投資收益最多可以確認30萬元(以被投資方上年實現(xiàn)利潤乘以持股比例為限)

　　第三步，倒擠長期股權(quán)投資，本題中恰好可以將原來沖減的長期股權(quán)投資全額恢復。

　　第一步，確定銀行存款;

　　第二步，通過等量關(guān)系測量，發(fā)現(xiàn)如果投資收益確認30萬元，則長期股權(quán)投資恢復為28.5萬元，就超過了原來沖減的股權(quán)投資額，不可行。所以，以原來沖減的股權(quán)投資額為限先確定恢復長期股權(quán)投資27萬元;

　　第三步，采用倒擠的方式，確定投資收益金額。

　　總結(jié)：

　　對于成本法的核算，不需要記憶教材公式，上面分情況舉例講解了各種情況，在學習時要注意理解成本法核算的原理和思想。

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