中級會計職稱考試《中級會計實務(wù)》整套練習題

　　三、長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法

　　(一)權(quán)益法的適用范圍

　　投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，應當采用權(quán)益法核算。

　　(二)權(quán)益法核算的會計處理

　　分別以下四個階段來掌握權(quán)益法的核算要點：

　　1.第一階段，投資時的處理(同成本法存在差異)

　�、匍L期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本;

　　比如，被投資方可辨認凈資產(chǎn)公允價值為1000萬元，投資比例為30%，如果初始投資成本為350萬元，大于應享有被投資方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，則此時不調(diào)整長期股權(quán)投資的成本，處理為：

　　借：長期股權(quán)投資　350

　　貸：銀行存款 　　350

　�、陂L期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應當計入當期損益(營業(yè)外收入)，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。

　　接上例，如果投資方初始投資成本為260萬，小于應享有被投資方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，則處理為：

　　借：長期股權(quán)投資 260

　　貸：銀行存款 　　260

　　借：長期股權(quán)投資 40

　　貸：營業(yè)外收入 　　40

　　或?qū)⑸鲜鰞晒P分錄合為一筆。

　　2.第二階段，期末被投資方實現(xiàn)損益時投資方的處理

　　(1)被投資方盈利時

　　借：長期股權(quán)投資 (被投資方實現(xiàn)凈利潤×持股比例)

　　貸：投資收益

　　注意：在處理過程中，要注意一些調(diào)整，即考慮投資時被投資方是否有可辨認資產(chǎn)(主要考慮固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn))的賬面價值和公允價值不一致，如果有不一致，要將其差額分攤調(diào)整賬面凈利潤，按照調(diào)整后的凈利潤乘以持股比例來計算確認投資收益。

　　(2)被投資方虧損時

　　借：投資收益

　　貸：長期股權(quán)投資(被投資方實現(xiàn)的凈虧損×持股比例)

　　注意：在處理過程中，如果投資時被投資方存在可辨認資產(chǎn)公允價值和賬面價值的差額，則也應按照公允價值調(diào)整凈虧損，按照調(diào)整后的凈虧損乘以持股比例計算確定投資損失。

　　如果被投資方發(fā)生巨額虧損，投資企業(yè)確認被投資單位發(fā)生的凈虧損，應當以長期股權(quán)投資的賬面價值以及其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益(如長期應收款)減記至零為限，如果還有額外承擔的義務(wù)，則在符合預計負債確認條件時應確認預計負債。如果還存在未確認的虧損，則應在備查簿中登記。

　　3.第三階段，被投資方發(fā)生除凈損益變動之外的其他權(quán)益變動時

　　比如，被投資方有一項可供出售金融資產(chǎn)，其公允價值變動所產(chǎn)生的資本公積變動，投資方應根據(jù)被投資方資本公積變動額乘以持股比例計算確認長期股權(quán)投資和資本公積。會計處理：

　　借：長期股權(quán)投資

　　貸：資本公積

　　或作相反分錄。

　　4.第四階段，被投資方宣告分配現(xiàn)金股利

　　借：應收股利

　　貸：長期股權(quán)投資

　　對上述權(quán)益法核算的四個階段要點再進行歸納一下：

　　第一階段：投資時

　　(1)投資成本>在被投資方可辨認凈資產(chǎn)公允價值中所占份額

　　借：長期股權(quán)投資

　　貸：銀行存款等

　　(2)投資成本<在被投資方可辨認凈資產(chǎn)公允價值中所占份額

　　借：長期股權(quán)投資

　　貸：銀行存款等

　　營業(yè)外收入

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