五、綜合題(本類題共2小題，第1小題18分，第2小題15分，共33分，凡要求計算的項目，除特別說明外，均列出計算過程，計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點后兩位。)

　　38 [簡答題]

　　甲公司為一家生產(chǎn)企業(yè)，為提高閑置資金的使用率，甲公司2012年～2013年進行了一系列的投資，相關(guān)資料如下：

　　(1)2012年1月1日，購入乙公司于當(dāng)日發(fā)行的債券50萬張，支付價款4751萬元，另支付手續(xù)費44萬元。該債券期限為5年，每張面值為100元，票面年利率為6%，于每年12月31日支付當(dāng)年度利息。甲公司有充裕的現(xiàn)金，管理層擬持有該債券至到期。經(jīng)計算，該債券的實際利率為7%。

　　2012年12月31日，甲公司收到2012年度利息300萬元。根據(jù)乙公司公開披露的信息，甲公司估計所持有乙公司債券的本金在到期時能夠收回，但未來4年中每年僅能從乙公司取得利息200萬元。

　　(2)2012年4月10日，購買丙上市公司首次發(fā)行的股票100萬股，共支付價款800萬元。甲公司取得丙公司股票后，對丙公司不具有控制、共同控制或重大影響，丙公司股票的限售期為1年，甲公司取得丙公司股票時沒有將其直接指定為以公允價值計量且變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，也沒有隨時出售丙公司股票的計劃。

　　2012年12月31日，丙公司股票公允價值為每股12元。

　　(3)2012年5月15日，從二級市場購入丁公司股票200萬股，共支付價款920萬元，取得丁公司股票后，丁公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每10股派發(fā)現(xiàn)金股利0.6元。甲公司取得丁公司股票后，對丁公司不具有控制、共同控制或重大影響。甲公司管理層擬隨時出售丁公司股票。

　　2012年12月31日，丁公司股票公允價值為每股4.2元。

　　(4)為減少交易性金融資產(chǎn)市場價格波動對公司利潤的影響，2012年1月1日，甲公司將所持有戊公司股票從交易性金融資產(chǎn)重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并將其作為會計政策變更采用追溯調(diào)整法進行會計處理。2012年1月1日，甲公司所持有戊公司股票共計200萬股，系2011年11月5日以每股12元的價格購入，支付價款2400萬元，另支付相關(guān)交易費用8萬元。

　　2011年12月31日，戊公司股票的市場價格為每股10.5元。甲公司估計該股票價格為暫時性下跌。

　　2012年1月1日，甲公司對其進行重分類的分錄為：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 2408

　　交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 300

　　其他綜合收益 308

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 2400

　　可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 308

　　盈余公積 30.8

　　利潤分配——未分配利潤 277.2

　　2012年12月31日，戊公司股票的市場價格為每股10元。2012年12月31日，甲公司將其持有的戊公司股票的公允價值變動計入了所有者權(quán)益。

　　(5)2013年1月1日，甲公司按面值購入己公司發(fā)行的分期付息、到期還本債券35萬張，支付價款3500元。該債券每張面值100元，期限為3年，票面年利率為6%，利息于每年末支付。甲公司將購入的己公司債券分類為持有至到期投資，2013年12月31日，甲公司將所持有己公司債券的50%予以出售，當(dāng)日，剩余債券的公允價值為1850元。除對乙公司、己公司債券投資外，甲公司未持有其他公司的債券。甲公司對剩余債券仍作為持有至到期投資核算。

　　其他資料：(P/A,7%,4)=3.3872;(P/S,7%,4)=0.7629

　　要求：

　　(1)判斷甲公司取得乙公司債券時應(yīng)劃分的金融資產(chǎn)類別，說明理由，并編制甲公司取得乙公司債券時的會計分錄。

　　(2)計算甲公司2012年度因持有乙公司債券應(yīng)確認(rèn)的收益，并編制相關(guān)會計分錄。

　　(3)判斷甲公司持有乙公司債券2012年12月31日是否應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備，并說明理由。如需計提減值準(zhǔn)備，計算減值準(zhǔn)備金額并編制相關(guān)會計分錄。

　　(4)判斷甲公司取得丙公司股票時應(yīng)劃分的金融資產(chǎn)類別，說明理由，并編制甲公司2012年12月31日確認(rèn)所持有丙公司股票公允價值變動的會計分錄。

　　(5)判斷甲公司取得丁公司股票時應(yīng)劃分的金融資產(chǎn)類別，說明理由，并計算甲公司2012年度因持有丁公司股票確認(rèn)的損益。

　　(6)判斷甲公司2012年1月1日將持有戊公司股票重分類并進行追溯調(diào)整的會計處理是否正確，同時說明判斷依據(jù);如果甲公司的會計處理不正確，編制更正的會計分錄。

　　(7)判斷甲公司2013年12月31日出售己公司債券的會計處理是否正確，并說明判斷依據(jù)。

　　參考解析：

　　(1)甲公司取得乙公司債券時應(yīng)該劃分為持有至到期投資，因為“管理層擬持有該債券至到期”。

　　甲公司取得乙公司債券時的賬務(wù)處理是：

　　借：持有至到期投資——成本 5000

　　貸：銀行存款 4795

　　持有至到期投資——利息調(diào)整 205

　　(2)甲公司2012年度因持有乙公司債券應(yīng)確認(rèn)的收益=4795×7%=335.65(萬元)

　　相關(guān)的會計分錄應(yīng)該是：

　　借：應(yīng)收利息 300(5000×6%)

　　持有至到期投資——利息調(diào)整 35.65

　　貸：投資收益 335.65( 4795×7% )

　　借：銀行存款 300

　　貸：應(yīng)收利息 300

　　(3)2012年12月31日，持有至到期投資的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=200×(P/A,7%,4)+5000×(P/S,7%,4)=200×3.3872+5000×0.7629=4491.94

　　(萬元)，其賬面價值為4830.65(4 795+35.65)萬元。因其賬面價值大于其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，所以該項金融資產(chǎn)發(fā)生了減值，應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備的金額=4830.65-4491.94=338.71(萬元)，賬務(wù)處理為：

　　借：資產(chǎn)減值損失 　　　　　338.71

　　貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 　338.71

　　(4)甲公司取得丙公司股票時應(yīng)劃分為可供出售金融資產(chǎn)，因為持有丙公司限售股權(quán)且對丙公司不具有控制、共同控制或重大影響，按金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

　　2012年12月31日確認(rèn)所持有丙公司股票公允價值變動的會計分錄：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 400(12×100-800)

　　貸：其他綜合收益 400

　　(5)甲公司取得丁公司股票時應(yīng)該劃分為交易性金融資產(chǎn)，因為“管理層擬隨時出售丁公司股票”。甲公司2012年度因持有丁公司股票應(yīng)確認(rèn)的損益=4.2×200-(920-200/10×0.6)=-68(萬元)。

　　(6)甲公司將持有的戊公司股票進行重分類并進行追溯調(diào)整的會計處理是不正確的。因為交易性金融資產(chǎn)不能與其他金融資產(chǎn)進行重分類。

　　更正的分錄為：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本 2400

　　可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 308

　　盈余公積 30.8

　　利潤分配——未分配利潤 277.2

　　貸：可供出售金融資產(chǎn) 2408

　　交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 300

　　其他綜合收益 308

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 [200×(10-10.5)]100

　　貸：其他綜合收益 100

　　借：公允價值變動損益 100

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 100

　　(7)甲公司“對剩余債券仍作為持有至到期投資核算”的處理不正確。因為甲公司將尚未到期的持有至到期投資出售了，并且相對于該類投資在出售前的總額較大，所以需要在出售后將剩余的對乙公司、己公司的持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)。

　　39 [簡答題]

　　A公司為工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，其財務(wù)經(jīng)理在2014年底復(fù)核2014年度財務(wù)報表時，對以下交易或事項的會計處理提出疑問：

　　(1)A公司因合同違約而涉及一樁訴訟案，2014年12月31日，該案件尚未作出判決，根據(jù)公司的法律顧問判斷，A公司敗訴的可能性為40%，據(jù)專業(yè)人士估計，如果敗訴，A公司需要支付的賠償金額和訴訟費等費用在100萬元至120萬元之間某一金額，而且這個區(qū)間內(nèi)每個金額的可能性都大致相同，其中訴訟費為2萬元。

　　A公司對該事項的會計處理如下：

　　借：管理費用 2

　　營業(yè)外支出 108

　　貸：預(yù)計負(fù)債 110

　　(2)A公司為乙公司提供擔(dān)保的某項銀行借款1000萬元于2014年9月到期。該借款系乙公司于2008年9月從銀行借入的，A公司為乙公司此項借款的本息提供50%的擔(dān)保。

　　乙公司借入的款項至到期日應(yīng)償付的本息為1180萬元。由于乙公司無力償還到期的債務(wù)，債權(quán)銀行于11月向法院提起訴訟，要求乙公司和為其提供擔(dān)保的A公司償還借款本息，并支付罰息5萬元。至12月31日，法院尚未做出判決，A公司預(yù)計承擔(dān)此項債務(wù)的可能性為60%。估計需要支付擔(dān)�？�590萬元。

　　A公司2014年12月31日應(yīng)作如下會計分錄：

　　借：營業(yè)外支出 90

　　貸：預(yù)計負(fù)債 ——債務(wù)擔(dān)保 90

　　(3)2014年11月，A公司與丙公司簽訂一份Z產(chǎn)品銷售合同，約定在2015年6月末以每件2萬元的價格向丙公司銷售120件Z產(chǎn)品，未按期交貨的部分，其違約金為該部分合同價款的20%。至2014年12月31日，A公司只生產(chǎn)了Z產(chǎn)品30件，每件成本2.3萬元，市場單位售價為2.3萬元。其余90件產(chǎn)品因原材料短缺暫時停產(chǎn)。由于生產(chǎn)Z產(chǎn)品所用原材料需要從某國進口，而該國出現(xiàn)金融危機，所需原材料預(yù)計2015年8月以后才能進口，恢復(fù)生產(chǎn)的日期很可能在2015年8月以后。

　　假定不考慮銷售相關(guān)稅費。A公司對該事項的會計處理如下：

　　借：資產(chǎn)減值損失 36

　　貸：存貨跌價準(zhǔn)備 36

　　(4)A公司2014年12月份，共銷售X產(chǎn)品6萬件，銷售收入為36000萬元。根據(jù)公司的產(chǎn)品質(zhì)量保證條款，該產(chǎn)品售出后一年內(nèi)，如發(fā)生正常質(zhì)量問題，公司將負(fù)責(zé)免費維修。

　　根據(jù)以前年度的維修記錄，如果發(fā)生較小的質(zhì)量問題，發(fā)生的維修費用為銷售收入的1%;如果發(fā)生較大的質(zhì)量問題，發(fā)生的維修費用為銷售收入的2%。根據(jù)公司技術(shù)部門的預(yù)測，本月銷售的產(chǎn)品中，80%不會發(fā)生質(zhì)量問題;15%可能發(fā)生較小質(zhì)量問題;5%可能發(fā)生較大質(zhì)量問題。據(jù)此，2014年12月31日，A公司在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)的負(fù)債金額為90萬元。對該事項的會計處理如下：

　　借：銷售費用 90

　　貸：預(yù)計負(fù)債 90

　　(5)A公司于2014年12月1日決定終止企業(yè)的某項經(jīng)營業(yè)務(wù)，有關(guān)計劃已獲批準(zhǔn)，2014年12月31日，該計劃已向社會公告，受影響的公司職工、客戶及供應(yīng)商均收到了通知。

　　由此需要辭退10名員工，由于是否接受辭退，職工可以作出選擇，經(jīng)合理估計，預(yù)計發(fā)生150萬元辭退費用的可能性為60%，發(fā)生100萬元辭退費用的可能性為40%。對于留用職工，將予以轉(zhuǎn)崗，轉(zhuǎn)崗職工上崗前將進行培訓(xùn)，預(yù)計培訓(xùn)費為20萬元。A公司沒有將辭退職工的補償確認(rèn)為重組義務(wù)，未做相關(guān)處理。

　　其他資料：

　　假定不考慮所得稅因素。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)，判斷A公司2014年12月31日確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的會計處理是否正確，并說明理由;如果A公司的會計處理不正確，請編制更正的會計分錄。

　　(2)根據(jù)資料(2)，判斷A公司2014年12月31日確認(rèn)債務(wù)擔(dān)保的會計處理是否正確，并說明理由;如果A公司的會計處理不正確，請編制更正的會計分錄。(需要計算的請寫出計算過程)

　　(3)根據(jù)資料(3)，判斷A公司2014年12月31日計提存貨跌價準(zhǔn)備的會計處理是否正確，并說明理由;如果A公司的會計處理不正確，請編制更正的會計分錄。(需要計算的請寫出計算過程)

　　(4)根據(jù)資料(4)，判斷A公司2014年12月31日在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)的負(fù)債金額及分錄是否正確，并說明理由;如果A公司的會計處理不正確，請編制更正的會計分錄。(需要計算的請寫出計算過程)

　　(5)根據(jù)資料(5)，判斷A公司2014年12月31日的處理是否正確，并說明理由;如果A公司的會計處理不正確，請編制更正的會計分錄。(需要計算的請寫出計算過程)

　　參考解析：

　　(1)該會計處理不正確。

　　理由：因為根據(jù)A公司的法律顧問判斷，A公司敗訴的可能性為40%，沒有達(dá)到“很可能”的條件，所以不符合預(yù)計負(fù)債確認(rèn)的條件，不需要確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。

　　更正分錄：

　　借：預(yù)計負(fù)債 110

　　貸：管理費用 2

　　營業(yè)外支出 108

　　(2)該會計處理不正確。

　　理由：至12月31日，法院尚未做出判決，A公司預(yù)計承擔(dān)此項債務(wù)的可能性為60%。估計需要支付擔(dān)�？�590萬元。因此確認(rèn)預(yù)計負(fù)債金額為590萬元。

　　編制更正分錄：

　　借：營業(yè)外支出 500

　　貸：預(yù)計負(fù)債 ——債務(wù)擔(dān)保 500

　　(3)該會計處理不正確。

　　理由：待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同時，存在一部分合同標(biāo)的資產(chǎn)，而且無合同標(biāo)的資產(chǎn)部分很可能不能生產(chǎn)，那么需要將存在標(biāo)的資產(chǎn)的部分和不存在標(biāo)的資產(chǎn)的部分分別進行核算，不能一并進行考慮。

　　①對于存在標(biāo)的資產(chǎn)的30件：執(zhí)行合同損失=30×2.3-30×2=9(萬元);不執(zhí)行合同違約金損失=30×2×20%=12(萬元)，因此應(yīng)選擇執(zhí)行合同方案。對存在的30件Z產(chǎn)品計提減值準(zhǔn)備9萬元。

　　②對于不存在標(biāo)的資產(chǎn)的90件：因原料短缺，很可能無法按期交貨，違約金損失=90×2×20%=36

　　(萬元)，應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債36萬元。

　　更正分錄：

　　借：存貨跌價準(zhǔn)備 27(9-36)

　　貸：資產(chǎn)減值損失 27

　　借：營業(yè)外支出 36

　　貸：預(yù)計負(fù)債 36

　　(4)該會計處理正確。

　　理由：預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證費用=36000×(0×80%+1%×15%+2%×5%)=90(萬元)

　　(5)該會計處理不正確。

　　理由：辭退職工的補償屬于重組義務(wù)的直接支出，應(yīng)確認(rèn)為重組義務(wù)。公司所需支出不存在連續(xù)范圍，且屬于單個項目，因此應(yīng)該按照最可能發(fā)生的金額150萬元確認(rèn)，發(fā)生的職工上崗前培訓(xùn)費不屬于與重組義務(wù)有關(guān)的支出，在2014年12月31日不需確認(rèn)。

　　會計處理：

　　借：管理費用 150

　　貸：應(yīng)付職工薪酬 150

　　【答案解析】

　　【該題針對“(2015)前期差錯更正的處理”知識點進行考核】

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