五、綜合題(本類題共2小題，第1小題18分，第2小題15分，共33分，凡要求計算的項目，除特別說明外，均列出計算過程，計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點后兩位。)

　　38 [簡答題]

　　甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)為上市公司，2012年1月1日遞延所得稅資產(chǎn)余額為165萬元;遞延所得稅負債余額為66萬元，適用的所得稅稅率為33%。根據(jù)2012年頒布的新稅法規(guī)定，自2013年1月1日起，該公司適用的所得稅稅率變更為25%。

　　該公司2012年利潤總額為8000萬元，涉及所得稅會計的交易或事項如下：

　　(1)2012年1月1日，甲公司將一自用廠房對外出租，采用公允價值模式進行后續(xù)計量，年租金10萬元，租期3年。當日，該廠房公允價值為1000萬元，原值為900萬元，已計提折舊300萬元(與稅法規(guī)定一致)，未計提減值損失。稅法對該辦公樓仍作為固定資產(chǎn)核算，按照直線法計提折舊，預計尚可使用年限為5年。期末廠房公允價值為1200萬元。稅法規(guī)定，投資性房地產(chǎn)持有期間公允價值變動金額不計入應納稅所得額，待出售或轉(zhuǎn)換時一并計入應納稅所得額。

　　(2)2012年1月1日，甲公司購入當日發(fā)行的國債300萬元，利率4%，每年末付息，期限為5年，支付價款297萬元，另支付手續(xù)費3萬元，劃分為持有至到期投資。當年末此債券公允價值為320萬元。

　　稅法規(guī)定，購入國債取得的利息收入免稅。

　　(3)2012年6月20日，甲公司因廢水超標排放被環(huán)保部門處以300萬元罰款，罰款已用銀行存款支付。

　　稅法規(guī)定，企業(yè)違反國家法規(guī)所支付的罰款不允許在稅前扣除。

　　(4)2012年9月12日，甲公司自證券市場購入某股票;支付價款500萬元(假定不考慮交易費用)。甲公司將該股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。12月31日，該股票的公允價值為1000萬元。

　　假定稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)持有期間公允價值變動金額不計入應納稅所得額，待出售時一并計入應納稅所得額。

　　(5)2012年10月10日，甲公司由于為乙公司銀行借款提供擔保，乙公司未如期償還借款，而被銀行提起訴訟，要求其履行擔保責任。12月31日，該訴訟尚未審結(jié)。甲公司預計履行該擔保責任很可能支出的金額為2200萬元。

　　稅法規(guī)定，企業(yè)為其他單位債務提供擔保發(fā)生的損失不允許在稅前扣除。

　　(6)其他有關資料如下：

　�、偌坠绢A計2012年1月1日存在的暫時性差異將在2013年1月1日以后轉(zhuǎn)回。

　　②甲公司上述交易或事項均按照企業(yè)會計準則的規(guī)定進行了處理。

　�、奂坠绢A計在未來期間有足夠的應納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。

　　要求：

　　(1)根據(jù)上述交易或事項，填列“甲公司2012年12月31日暫時性差異計算表”。

　　(2)計算甲公司2012年應納稅所得額和應交所得稅。

　　(3)計算甲公司2012年應確認的遞延所得稅和所得稅費用。

　　(4)編制甲公司2012年確認所得稅費用的相關會計分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)

　　甲公司2012年12月31日暫時性差異計算表

　　單位：萬元

　　項目 賬面

　　價值 計稅

　　基礎 暫時性差異

　　應納稅暫時性差異 可抵扣暫時性差異

　　投資性房地產(chǎn)

　　持有至到期投資

　　交易性金融資產(chǎn)

　　預計負債

　　合　計

　　參考解析：

　　(1)甲公司2012年12月31日暫時性差異計算表

　　單位：萬元

　　項目 賬面價值 計稅基礎 暫時性差異

　　應納稅暫時性差異 可抵扣暫時性差異

　　投資性房地產(chǎn) 1200 900-300-(600/5)=480 720 0

　　持有至到期投資 300 300 0 0

　　交易性金融資產(chǎn) 1000 500 500 0

　　預計負債 2200 2200 0 0

　　合　計

　　1220 0

　　(2)應納稅所得額

　　=8000-(1200-1000)-600/5(1)-300×4%(2)+300(3)-500(4)+2200

　　=9668(萬元)

　　應交所得稅=9668×33%=3190.44(萬元)

　　(3)“遞延所得稅資產(chǎn)”余額=(165/33%+0)×25%=125(萬元)

　　“遞延所得稅資產(chǎn)”發(fā)生額=125-165=-40(萬元)

　　“遞延所得稅負債”余額=(66/33%+1220)×25%=355(萬元)

　　“遞延所得稅負債”發(fā)生額=355-66=289(萬元)

　　所得稅費用=3190.44+40+289=3519.44(萬元)

　　(4)

　　借：所得稅費用　 3519.44

　　貸：應交稅費 ——應交所得稅　3190.44

　　遞延所得稅資產(chǎn)　 　40

　　遞延所得稅負債　 　289

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