39 [簡答題]

　　要求：(1)根據(jù)資料(1)～(3)，判斷上述業(yè)務(wù)屬于調(diào)整事項還是非調(diào)整事項，并說明理由;根據(jù)調(diào)整事項編制會計分錄。

　　(2)根據(jù)資料(4)判斷總會計師指出的事項是否正確，如不正確，對會計差錯進(jìn)行更正。(不需要編制以前年度損益調(diào)整轉(zhuǎn)入留存收益的分錄。)

　　參考解析：

　　本題考核資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項、非調(diào)整事項的判斷和相關(guān)的會計處理。

　　(1)根據(jù)資料(1)，該事項屬于調(diào)整事項。

　�、傺a(bǔ)計提壞賬準(zhǔn)備=100×(1+17%)×(50%-10%)=46.8(萬元)。

　　借：以前年度損益調(diào)整——資產(chǎn)減值損失 468 000

　　貸：壞賬準(zhǔn)備 468 000

　�、谡{(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)=46.8×25%=11.7(萬元)。

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 117 000

　　貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用 117 000

　　根據(jù)資料(2)，該事項屬于調(diào)整事項。

　�、僬{(diào)整銷售收入。

　　借：以前年度損益調(diào)整——主營業(yè)務(wù)收入 2 000 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 340 000

　　貸：銀行存款 2 320 000

　　以前年度損益調(diào)整——財務(wù)費(fèi)用 20 000

　�、谡{(diào)整銷售成本。

　　借：庫存商品 1 600 000

　　貸：以前年度損益調(diào)整——主營業(yè)務(wù)成本 1 600 000

　�、壅{(diào)整應(yīng)繳納的所得稅=(200-160-2)×25%=9.5(萬元)。

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 95 000

　　貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用 95 000

　　根據(jù)資料(3)，該事項屬于非調(diào)整事項。

　　甲公司制訂利潤分配方案分配股利的行為，并不會使公司在資產(chǎn)負(fù)債表日形成現(xiàn)時義務(wù)，因此雖然該事項可導(dǎo)致公司負(fù)有支付股利或利潤的義務(wù)，但支付義務(wù)在資產(chǎn)負(fù)債表目尚不存在，不應(yīng)該調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日的財務(wù)報告，因此，該事項為非調(diào)整事項。但由于該事項對公司資產(chǎn)負(fù)債表日后的財務(wù)狀況有較大影響，可能導(dǎo)致現(xiàn)金較大規(guī)模流出以及公司股權(quán)結(jié)構(gòu)變動等，為便于財務(wù)報告使用者更充分了解相關(guān)信息，甲公司需要在2013年度財務(wù)報表附注中單獨(dú)披露該信息。

　　(2)根據(jù)資料(4)，該會計處理不正確，應(yīng)該按換出資產(chǎn)的公允價值作為無形資產(chǎn)的入賬價值的基礎(chǔ)，入賬價值=25000-1000=24000(萬元)。更正分錄如下。

　�、傺a(bǔ)計無形資產(chǎn)入賬價值=24000-18000=6000(萬元)。

　　借：無形資產(chǎn) 60 000 000

　　貸：以前年度損益調(diào)整 60 000 000

　　注：原非貨幣性資產(chǎn)交換可分解為以下兩筆分錄。

　　換可分解為以下兩筆分錄。

　　借：無形資產(chǎn) 240 000 000

　　銀行存款 10 000 000

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 250 000 000

　　借：其他業(yè)務(wù)成本 190 000 000

　　投資房地產(chǎn)累計折舊 10 000 000

　　貸：投資房地產(chǎn) 200 000 000

　　②補(bǔ)計攤銷=6000÷30×9/12=150(萬元)。

　　借：以前年度損益調(diào)整——管理費(fèi)用 1 500 000

　　貸：累計攤銷 1 500 000

　　③調(diào)整應(yīng)繳納的所得稅=(6000-150)×25%=1462.5(萬元)

　　借：以前年度損益調(diào)整 14 625 000

　　貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用 14 625 000

　　費(fèi)用 14 625 000

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