五、綜合題(本類題共2題，共33分，第1題15分，第2題18分。凡要求計算的項目，均須列出計算過程。計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點后兩位。凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。)

　　38 [簡答題]

　　甲公司為一家大型國有企業(yè)集團公司，2015年度和2016年度，甲公司發(fā)生的相關(guān)業(yè)務如下：

　　(1)2015年3月31日，甲公司與境外A公司的某股東簽訂股權(quán)收購協(xié)議，甲公司以110000萬元的價格收購A公司的80%股份。6月30日，甲公司支付了收購款并完成股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)，取得了對A公司的控制權(quán)，當日，A公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為135000萬元，賬面價值為125000萬元，其差額系一批存貨導致，該批存貨的公允價值為50000萬元，賬面價值為40000萬元。收購前，甲公司與A公司之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，甲公司與A公司采用的會計政策及會計期間相同。

　　(2)2015年10月1日，甲公司向A公司出售一項專利權(quán)。交易日，甲公司專利權(quán)的成本為2800萬元，累計攤銷1600萬元，未計提減值準備，公允價值為1500萬元，增值稅稅額90萬元;A公司換入專利權(quán)作為管理用無形資產(chǎn)，采用直線法攤銷，預計尚可使用5年，預計凈殘值為零。

　　(3)A公司2015年實現(xiàn)凈利潤60000萬元，假定利潤均衡實現(xiàn)。公允價值與賬面價值不一致的存貨于2015年全部出售。A公司無其他所有者權(quán)益變動。

　　(4)2016年1月2日，除甲公司以外的A公司的其他股東向A公司投入貨幣資金170000萬元，致使甲公司持有A公司股權(quán)比例降至40%，喪失對A公司的控制權(quán)，但對A公司具有重大影響。

　　(5)A公司2016年實現(xiàn)凈利潤70000萬元，宣告并分配現(xiàn)金股利20000萬元，無其他所有者權(quán)益變動。

　　假定：(1)除增值稅外，不考慮其他相關(guān)稅費。

　　(2)甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積。

　　(3)不考慮其他因素。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)，判斷甲公司收購A公司股份是否屬于企業(yè)合并，并簡要說明理由;如果屬于企業(yè)合并，判斷屬于同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并，同時指出合并日(或購買日)，并分別簡要說明理由。

　　(2)根據(jù)資料(1)，確定甲公司在合并日(購買日)對A公司長期股權(quán)投資的初始投資成本;計算甲公司在合并財務報表中應確認的商譽金額。

　　(3)根據(jù)資料(2)，編制2015年度合并財務報表中甲公司與A公司內(nèi)部交易抵銷的會計分錄。

　　(4)說明2016年1月2日甲公司個別報表應如何進行會計處理，編制2016年1月2日甲公司個別報表的會計分錄。

　　(5)編制2016年對A公司投資有關(guān)會計分錄。

　　參考解析：

　　(1)①甲公司收購A公司股份屬于企業(yè)合并。

　　理由：企業(yè)合并是將兩個或兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項。

　　甲公司取得A公司的控制權(quán)，且A公司構(gòu)成一項業(yè)務，因此該項交易構(gòu)成企業(yè)合并。

　�、诩坠�司收購A公司股份屬于非同一控制下的企業(yè)合并。

　　理由：甲公司與A公司在收購前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，該項合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并。

　�、圪徺I日為2015年6月30日。

　　理由：甲公司在2015年6月30日支付收購款并完成股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)，取得了對A公司的控制權(quán)，因此購買日為2015年6月30 日。

　　(2)甲公司在購買日對A公司長期股權(quán)投資的初始投資成本為110000萬元。在合并報表中確認的商譽=110000-135000×80%=2000(萬元)。

　　(3)借：營業(yè)外收入　　300

　　貸：無形資產(chǎn)——原價　　300[1500-(2800-1600)]

　　借：無形資產(chǎn)——累計攤銷　　15(300+5×3/12)

　　貸：管理費用　　15

　　(4)甲公司應當對該項長期股權(quán)投資從成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算。首先，按照新的持股比例確認本投資方應享有的原子公司因增資擴股而增加凈資產(chǎn)的份額，與應結(jié)轉(zhuǎn)持股比例下降部分所對應的原賬面價值之間的差額計入當期損益;然后，按照新的持股比例視同自取得投資時即采用權(quán)益法核算進行調(diào)整。

　　應確認投資收益=170000×40%-110000×1/2=13000(萬元)。

　　借：長期股權(quán)投資　　13000

　　貸：投資收益　　13000

　　權(quán)益法核算應追溯調(diào)整的留存收益=[60000×6/12-(50000-40000)-(300-15)]×40%=7886(萬元)。

　　借：長期股權(quán)投資　　7886

　　貸：盈余公積　　788.6

　　利潤分配——未分配利潤　　7097.4

　　(5)借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　28024[(70000+300+5)×40%]

　　貸：投資收益　　28024

　　借：應收股利　　8000(20000×40%)

　　貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　8000

　　借：銀行存款　　8000

　　貸：應收股利　　8000

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