37 [簡(jiǎn)答題]

　　甲公司系增值稅一般納稅人，開設(shè)有外幣賬戶，會(huì)計(jì)核算以人民幣作為記賬本位幣，外幣交易采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，按月計(jì)算匯兌損益。該公司2015年12月份發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)及相關(guān)資料如下：

　　(1)5日，從國(guó)外乙公司進(jìn)口原材料一批，貨款200000歐元，當(dāng)日即期匯率為1歐元=8.50元人民幣，按規(guī)定應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅170000元人民幣，應(yīng)交進(jìn)口增值稅317900元人民幣。貨款尚未支付，進(jìn)口關(guān)稅及增值稅當(dāng)日以銀行存款支付，并取得海關(guān)完稅憑證。

　　(2)14日，向國(guó)外丙公司出口銷售商品一批(不考慮增值稅)，貨款40000美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.34元人民幣，商品已經(jīng)發(fā)出，貨款尚未收到，但已滿足收入確認(rèn)條件。

　　(3)16日，以人民幣從銀行購(gòu)入200000歐元并存入銀行，當(dāng)日歐元的賣出價(jià)為1歐元=8.30元人民幣，中間價(jià)為1歐元=8.26元人民幣。

　　(4)25日，向乙公司支付部分5日所欠進(jìn)口原材料款180000歐元，當(dāng)日即期匯率為1歐元=8.51元人民幣。

　　(5)28日，收到丙公司匯來(lái)的貨款40000美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.31元人民幣。

　　(6)31日，甲公司持有的可供出售金融資產(chǎn)(A國(guó)國(guó)債)公允價(jià)值為110000美元，其賬面價(jià)值為100000美元(折算的記賬本位幣為621000元人民幣)。

　　(7)31日，甲公司持有B公司10萬(wàn)股股票劃分為交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)日B公司股票市價(jià)為每股4.2美元，其賬面價(jià)值為400000美元(折算的記賬本位幣為2560000元人民幣)。

　　(8)31日，甲公司持有C公司10萬(wàn)股股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)，C公司股票市價(jià)為每股15港元，其賬面價(jià)值為1200000港元(折算的記賬本位幣為960000元人民幣)。

　　(9)31日，根據(jù)當(dāng)日即期匯率對(duì)有關(guān)外幣貨幣性項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整并確認(rèn)匯兌差額，當(dāng)日有關(guān)外幣的即期匯率為1歐元=8.16元人民幣;1美元=6.30元人民幣;1港元=0.9元人民幣。有關(guān)項(xiàng)目的余額如下： 項(xiàng)目 外幣金額 調(diào)整前的人民幣金額

　　銀行存款(美元) 40000(借方) 252400(借方)

　　銀行存款(歐元) 1020000(借方) 8360200(借方)

　　應(yīng)付賬款(歐元) 20000(貸方) 170000(貸方)

　　可供出售金融資產(chǎn)(債券)(美元) 100000(貸方) 621000(借方)

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)至(8)，編制甲公司與外幣業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)根據(jù)資料(9)，計(jì)算甲公司2015年12月31日確認(rèn)的匯兌差額，并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。

　　參考解析：

　　(1)①借：原材料　　1870000(200000×8.5+170000)

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　317900

　　貸：應(yīng)付賬款——?dú)W元　　1700000(200000×8。5)

　　銀行存款——人民幣487900(170000+317900)

　　②借：應(yīng)收賬款——美元　　253600(40000×6.34)

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　253600

　�、劢瑁恒y行存款——?dú)W元　　1652000(200000×8.26)

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額　　 8000

　　貸：銀行存款——人民幣　　1660000(200000×8.3)

　�、芙瑁簯�(yīng)付賬款——?dú)W元　　1530000(180000×8.5)

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額　　1800

　　貸：銀行存款——?dú)W元　　1531800(180000×8.51)

　�、萁瑁恒y行存款——美元　　252400(40000×6.31)

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額　　1200

　　貸：應(yīng)收賬款——美元　　253600(40000×6.34)

　�、薰蕛r(jià)值變動(dòng)=(110000-100000)×6.30=63000(元人民幣)。

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　63000

　　貸：其他綜合收益　　63000

　　【注】可供出售金融資產(chǎn)債券投資公允價(jià)值變動(dòng)的影響與匯率變動(dòng)的影響需要區(qū)分，分別計(jì)人其他綜合收益和財(cái)務(wù)費(fèi)用，匯兌差額在(2)中計(jì)算。

　�、邞�(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額=100000×4.2×6.3-2560000=86000(元人民幣)。

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　86000

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　86000

　　【注】交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的影響和匯率變動(dòng)的影響不做區(qū)分，均計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。

　　⑧應(yīng)計(jì)入其他綜合收益的金額=100000×15×0.9-960000=390000(元人民幣)。

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　390000

　　貸：其他綜合收益　　390000

　　【注】可供出售金融資產(chǎn)股票投資公允價(jià)值變動(dòng)的影響和匯率變動(dòng)的影響不做區(qū)分，均計(jì)入其他綜合收益。

　　(2)期末計(jì)算匯兌差額

　　銀行存款美元賬戶匯兌差額=40000×6.3-252400=-400(元人民幣)(匯兌損失)

　　銀行存款歐元賬戶匯兌差額=1020000×8.16-8360200=-37000(元人民幣)(匯兌損失)

　　應(yīng)付賬款歐元賬戶匯兌差額=20000×8.16-170000=-6800(元人民幣)(匯兌收益)

　　可供出售金融資產(chǎn)(債券)美元賬戶匯兌差額=100000×6.30-621000=9000(元)(匯兌收益)

　　會(huì)計(jì)分錄：

　　借：應(yīng)付賬款——?dú)W元　　6800

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額　　30600

　　貸：銀行存款——美元　　400

　　銀行存款——?dú)W元　　37000

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——美元　　9000

　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額　　9000

掃描/長(zhǎng)按二維碼幫助會(huì)計(jì)師考試通關(guān)

2017中級(jí)會(huì)計(jì)真題答案

下載10頁(yè)精華點(diǎn)題講義

下載歷年會(huì)計(jì)師真題卷

了解2018會(huì)計(jì)報(bào)考指南

會(huì)計(jì)職稱萬(wàn)題庫(kù) | 微信搜索"萬(wàn)題庫(kù)會(huì)計(jì)職稱考試"

　　相關(guān)推薦：

　　【名師指導(dǎo)】2017中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試全攻略

　　關(guān)注考試吧會(huì)計(jì)職稱微信 讓你輕松通過(guò)考試！

　　2017年會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》易錯(cuò)知識(shí)點(diǎn)匯總