五、綜合題(本類題共2題,共33分,第1題15分,第2題18分。凡要求計算的項目,均須列出計算過程。計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的,均保留小數(shù)點后兩位。凡要求編制的會計分錄,除題中有特殊要求外,只需寫出一級科目。)
38 [簡答題]
甲公司2014年至2016年發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下:
(1)2014年12月31日,甲公司購買丁公司持有的乙公司60%股權(quán),能夠控制乙公司的財務(wù)和經(jīng)營政策。購買合同約定,甲公司以每股6.3元的價格向其發(fā)行6000萬股本公司股票作為對價;乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為54000萬元(有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與賬面價值相同)。當(dāng)日,乙公司股本為10000萬元,資本公積為20000萬元,盈余公積為9400萬元,未分配利潤為14600萬元;該項交易中,甲公司為取得有關(guān)股權(quán)以銀行存款支付評估費100萬元,法律費300萬元,為發(fā)行股票支付券商傭金2000萬元。甲、乙公司在該項交易前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
(2)2015年6月20日,甲公司將本公司生產(chǎn)的A產(chǎn)品出售給乙公司,售價為300萬元,成本為216萬元(未減值)。乙公司將取得的A產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn),取得時即投入使用,預(yù)計使用5年,預(yù)計凈殘值為零,采用年限平均法計提折舊。至2015年年末,甲公司尚未收到乙公司購買A產(chǎn)品價款351萬元。甲公司對賬齡在一年以內(nèi)的應(yīng)收賬款(含應(yīng)收關(guān)聯(lián)方款項)按賬面余額的5%計提壞賬準(zhǔn)備。
(3)乙公司2015年實現(xiàn)凈利潤6000萬元,其他綜合收益增加900萬元。乙公司2015年12月31日股本為10000萬元,資本公積為20000萬元,其他綜合收益增加900萬元,盈余公積為10000萬元,未分配利潤為20000萬元。
(4)2016年1月1日,乙公司的另一投資方丙公司向乙公司增資40000萬元,甲公司持股比例下降為40%,但對乙公司仍具有重大影響。
其他有關(guān)資料:甲、乙公司均為增值稅一般納稅人,銷售產(chǎn)品適用的增值稅稅率均為17%,本題不考慮除增值稅外其他相關(guān)稅費;售價均不含增值稅;本題中有關(guān)公司均按凈利潤的10%提取法定盈余公積,不提取任意盈余公積。
要求:
(1)計算該項合并中甲公司合并乙公司應(yīng)確認(rèn)的商譽,并編制個別財務(wù)報表相關(guān)會計分錄。
(2)編制甲公司2015年12月31日合并乙公司財務(wù)報表相關(guān)的調(diào)整和抵銷分錄。
(3)因其他投資方增資導(dǎo)致甲公司喪失控制權(quán),計算對甲公司個別財務(wù)報表損益的影響金額,并編制相關(guān)的會計分錄。
參考解析:
(1)甲公司合并乙公司產(chǎn)生的商譽=6000×6.3-54000×60%=5400(萬元)。
借:長期股權(quán)投資 37800(6000×6.3)
貸:股本 6000
資本公積——股本溢價 31800
借:管理費用 400(100+300)
資本公積——股本溢價 2000
貸:銀行存款 2400
(2)甲公司2015年12月31日調(diào)整和抵銷分錄如下:
借:營業(yè)收入 300
貸:營業(yè)成本 216
固定資產(chǎn)——原價 84
借:固定資產(chǎn)——累計折舊 8.4(84/5×6/12)
貸:管理費用 8.4
借:應(yīng)付賬款 351
貸:應(yīng)收賬款 351
借:應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 17.55(351×5%)
貸:資產(chǎn)減值損失 17.55
借:長期股權(quán)投資 4140(3600+540)
貸:投資收益 3600(6000×60%)
其他綜合收益 540(900×60%)
借:股本 10000
資本公積 20000
其他綜合收益 900
盈余公積 10000
未分配利潤——年末 20000
商譽 5400
貸:長期股權(quán)投資 41940(37800+4140)
少數(shù)股東權(quán)益 24360(60900×40%)
借:投資收益 3600
少數(shù)股東損益 2400
未分配利潤——年初 14600
貸:提取盈余公積 600
未分配利潤——年末 20000
(3)投資方因其他投資方對其子公司增資,喪失控制權(quán)但能夠施加重大影響的,投資方在個別財務(wù)報表中,按照新的持股比例確認(rèn)本投資方應(yīng)享有的原子公司因增資擴股而增加凈資產(chǎn)的份額,與應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)持股比例下降部分所對應(yīng)的長期股權(quán)投資原賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益。
對甲公司2016年個別財務(wù)報表中損益的影響金額=40000×40%-37800×(60%-40%)÷60%=3400(萬元)。
會計分錄:
借:長期股權(quán)投資——乙公司 3400
貸:投資收益 3400
借:長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 2400(6000×40%)
——其他綜合收益 360(900×40%)
貸:盈余公積 240(6000×40%×10%)
利潤分配——未分配利潤 2160(6000×40%×90%)
其他綜合收益 360(900×40%)
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