四、計(jì)算分析題(本類題共2小題。第1小題12分，第2小題10分，共22分，凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除特別說(shuō)明外，均須列出計(jì)算過程，計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩住。)
36
A公司2014年至2015年發(fā)生如下投資業(yè)務(wù)，有關(guān)資料如下：
(1)A公司2014年1月2日發(fā)行股票1000萬(wàn)股(每股面值1元，每股市價(jià)5元)從B公司原股東處取得.B公司40%股權(quán)，能夠?qū)公司實(shí)施重大影響。A公司另支付承銷商傭金100萬(wàn)元。
(2)2014年1月2日，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為13000萬(wàn)元，假定B公司除一項(xiàng)固定資產(chǎn)外，其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等。該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為400萬(wàn)元，公允價(jià)值為500萬(wàn)元，預(yù)計(jì)尚可使用年限為5年，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。
(3)2014年12月5日，A公司向B公司出售一批存貨。該批存貨的賬面價(jià)值為80萬(wàn)元，售價(jià)為100萬(wàn)元，至2014年12月31日，8公司將上述存貨對(duì)外出售60%。
(4)2014年度8公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1028萬(wàn)元，因自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)使其他綜合收益增加120萬(wàn)元，接受B公司股東捐贈(zèng)現(xiàn)金增加資本公積150萬(wàn)元，除上述事項(xiàng)外，無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)。
(5)2015年1月2日，A公司出售30%的8公司股權(quán)，收到4300萬(wàn)元存人銀行。剩余10%的B公司股權(quán)的公允價(jià)值為1435萬(wàn)元。出售部分股權(quán)后，A公司對(duì)B公司不再具有重大影響，A公司將剩余投資轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)核算。
(6)2015年度B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)920萬(wàn)元，分配現(xiàn)金股利500萬(wàn)元，無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)。
(7)2015年12月31日，對(duì)B公司投資的公允價(jià)值為1535萬(wàn)元。
假定：(1)A公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。
(2)不考慮所得稅的影響。
要求：
(1)編制A公司2014年1月2日取得B公司40%股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。
(2)編制A公司2014年對(duì)B公司股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。
(3)編制A公司2015年1月2日出售30%的8公司股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄及剩余10%B公司股權(quán)投資轉(zhuǎn)換的會(huì)計(jì)分錄。
(4)編制A公司2015年對(duì)B公司股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。
參考解析：
(1)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本 5000
貸：股本 1000
資本公積——股本溢價(jià) 4000
借：資本公積——股本溢價(jià) 100
貸：銀行存款 100
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本 200(13000×40%-5000)
貸：營(yíng)業(yè)外收入200
(2)2014年B公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)=1028-(500-400)÷5-(100-80)×(1-60%)=1000(萬(wàn)元)。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 400(1000×40%)
貸：投資收益 400
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他綜合收益 48(120×40%)
貸：其他綜合收益 48
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng) 60(150×40%)
貸：資本公積——其他資本公積 60
(3)借：銀行存款 4300
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本 3900(5200×3/4)
——損益調(diào)整 300(400×3/4)
——其他綜合收益 36(48×3/4)
——其他權(quán)益變動(dòng) 45(60×3/4)
投資收益 19
借：其他綜合收益 48
貸：投資收益 48
借：資本公積——其他資本公積 60
貸：投資收益 60
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 1435
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本 1300(5200×1/4)
——損益調(diào)整 100(400×1/4)
——其他綜合收益 12(48×1/4)
——其他權(quán)益變動(dòng) 15(60×1/4)
投資收益 B
(4)借：應(yīng)收股利 50(500×10%)
貸：投資收益 50
借：銀行存款 50
貸：應(yīng)收股利 50
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 100
貸：其他綜合收益 100
37
2011年1月1日，經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，甲上市公司(以下簡(jiǎn)稱甲公司)與100名高級(jí)管理人員簽署股份支付協(xié)議。協(xié)議規(guī)定：①甲公司向100名高級(jí)管理人員每人授予10萬(wàn)份股票期權(quán)，行權(quán)條件為這些高級(jí)管理人員從授予股票期權(quán)之日起連續(xù)服務(wù)滿3年，公司3年平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率達(dá)到12%;②符合行權(quán)條件后，每持有1份股票期權(quán)可以自2014年1月1日起1年內(nèi)，以每股5元的價(jià)格購(gòu)買甲公司1股普通股股票，在行權(quán)期間內(nèi)未行權(quán)的股票期權(quán)將失效。甲公司估計(jì)授予日每份股票期權(quán)的公允價(jià)值為15元。2011年至2014年，甲公司與股票期權(quán)有關(guān)的資料如下：
(1)2011年5月，甲公司自市場(chǎng)回購(gòu)本公司股票1000萬(wàn)股，共支付款項(xiàng)8050萬(wàn)元，作為庫(kù)存股，待行權(quán)時(shí)使用。
(2)2011年，甲公司有2名高級(jí)管理人員離開公司，本年凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率為10%。該年年末，甲公司預(yù)計(jì)未來(lái)兩年還將有2名高級(jí)管理人員離開公司，預(yù)計(jì)3年平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率將達(dá)到12%;2011年年末每份股票期權(quán)的公允價(jià)值為16元。
(3)2012年，甲公司沒有高級(jí)管理人員離開公司，本年凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率為14%。該年年末，甲公司預(yù)計(jì)未來(lái)1年將有4名高級(jí)管理人員離開公司，預(yù)計(jì)3年平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率將達(dá)到12.5%;2012年年末每份股票期權(quán)的公允價(jià)值為18元。
(4)2013年，甲公司有2名高級(jí)管理人員離開公司，本年凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率為15%。2013年年末每份股票期權(quán)的公允價(jià)值為20元。
(5)2014年3月，96名高級(jí)管理人員全部行權(quán)，甲公司共收到款項(xiàng)4800萬(wàn)元，相關(guān)股票的變更登記手續(xù)已辦理完成。
要求：
(1)編制甲公司回購(gòu)本公司股票時(shí)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(2)計(jì)算甲公司2011年、2012年、2013年因股份支付應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(3)編制甲公司高級(jí)管理人員行權(quán)時(shí)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
參考解析：
(1)借：庫(kù)存股 8050
貸：銀行存款 8050
(2)①2011年應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用=(100-2-2)×10×15×1/3=4800(萬(wàn)元)
借：管理費(fèi)用 4800
貸：資本公積——其他資本公積 4800
�、�2012年應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用=(100-2-4)×10×15×2/3-4800=4600(萬(wàn)元)
借：管理費(fèi)用 4600
貸：資本公積——其他資本公積 4600
�、�2013年應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用=(100-2-2)×10×15-4800-4600=5000(萬(wàn)元)
借：管理費(fèi)用 5000
貸：資本公積——其他資本公積 5000
(3)借：銀行存款 4800
資本公積——其他資本公積 14400
貸：庫(kù)存股 7728[8050÷1000×(96×10)]
資本公積——股本溢價(jià) 11472
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