五、綜合題(本類題共2小題，第1小題18分，第2小題15分，共33分，凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除特別說明外，均列出計(jì)算過程，計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位。)
38
甲股份有限公司為上市公司(以下簡(jiǎn)稱甲公司)，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2015年4月10日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出，報(bào)出前有關(guān)情況和業(yè)務(wù)資料如下：
(1)甲公司在2015年1月進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)過程中，發(fā)現(xiàn)以下情況：
0)2014年7月1日，甲公司向乙公司銷售產(chǎn)品，成本為600萬元，增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為1000萬元，增值稅稅額為170萬元，并于當(dāng)E1取得乙公司轉(zhuǎn)賬支付的1170萬元。銷售合同中還約定：甲公司2015年6月30日按1100萬元的不含增值稅價(jià)格回購該批商品。在編制2014年財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，甲公司將上述交易作為一般的產(chǎn)品銷售處理，確認(rèn)了銷售收入1000萬元，應(yīng)交增值稅170萬元，并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本600萬元。
稅法規(guī)定，采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。
�、�2014年12月1日，甲公司采用預(yù)收款方式向丙公司銷售C產(chǎn)品一批，售價(jià)為2000萬元，成本為1600萬元。當(dāng)日，甲公司將收到的丙公司預(yù)付貨款1000萬元存人銀行。2014年12月31日，該批產(chǎn)品尚未發(fā)出，也未開具增值稅專用發(fā)票。甲公司據(jù)此確認(rèn)銷售收入1000萬元、結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本800萬元，并確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債50萬元。
稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
③2014年12月31日，甲公司一項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為200萬元，當(dāng)日，如將該無形資產(chǎn)對(duì)外出售，預(yù)計(jì)售價(jià)為95萬元，預(yù)計(jì)相關(guān)稅費(fèi)為5萬元;如繼續(xù)持有該無形資產(chǎn)，預(yù)計(jì)在持有期間和處置時(shí)形成的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值總額為50萬元。甲公司據(jù)此于2014年12月31日就該無形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備150萬元，并就此確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)37.5萬元。
稅法規(guī)定，企業(yè)計(jì)提的資產(chǎn)減值在發(fā)生實(shí)際損失前不得稅前扣除。
�、芗坠�2014年發(fā)生了1000萬元廣告費(fèi)支出，并已支付，發(fā)生時(shí)已作為銷售費(fèi)用計(jì)人當(dāng)期損益。稅法規(guī)定，該類支出不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分允許當(dāng)期稅前扣除，超過部分允許向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)稅前扣除。甲公司2014年實(shí)現(xiàn)銷售收入6000萬元。該暫時(shí)性差異符合確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的條件，但甲公司2014年12月31日未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。
(2)2015年1月1日至4月10日，甲公司發(fā)生的交易或事項(xiàng)資料如下：
�、�2015年1月12日，甲公司收到戊公司退回的2014年12月從其購入的一批D產(chǎn)品，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的進(jìn)貨退回相關(guān)證明。當(dāng)日，甲公司向戊公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。
該批D產(chǎn)品的銷售價(jià)格為300萬元，增值稅稅額為51萬元，銷售成本為260萬元。至2015年1月12 日，甲公司尚未收到銷售D產(chǎn)品的款項(xiàng)。
�、�2015年3月2日，甲公司獲知庚公司被法院依法宣告破產(chǎn)，預(yù)計(jì)應(yīng)收庚公司款項(xiàng)400萬元收回的可能性極小，應(yīng)按全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。甲公司在2014年12月31日已被告知庚公司資金周轉(zhuǎn)困難可能無法按期償還債務(wù)，因而相應(yīng)計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備100萬元。
稅法規(guī)定，企業(yè)計(jì)提的資產(chǎn)減值在發(fā)生實(shí)際損失前不得稅前扣除。
(3)其他資料：
①上述產(chǎn)品銷售價(jià)格均為公允價(jià)格(不含增值稅);銷售成本在確認(rèn)銷售收入時(shí)逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。除特別說明外，所有資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。
�、诩坠具m用的所得稅稅率為25%，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算;2014年度所得稅匯算清繳于2015年2月28日完成，在此之前發(fā)生的2014年度納稅調(diào)整事項(xiàng)，均可進(jìn)‘行納稅調(diào)整;假定預(yù)計(jì)未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣暫時(shí)性差異。不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。
�、奂坠景凑债�(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。
要求：
(1)判斷資料(1)中相關(guān)交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理，哪些不正確(分別注明其序號(hào))。
(2)對(duì)資料(1)中判斷為不正確的會(huì)計(jì)處理，編制相應(yīng)的調(diào)整分錄。
(3)判斷資料(2)相關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，哪些屬于調(diào)整事項(xiàng)(分別注明其序號(hào))。
(4)對(duì)資料(2)中判斷為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的，編制相應(yīng)的調(diào)整分錄。
(逐筆編制涉及所得稅調(diào)整的會(huì)計(jì)分錄;合并編制涉及“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”、“盈余公積——法定盈余公積”調(diào)整的會(huì)計(jì)分錄)。
參考解析：
(1)資料(1)中處理不正確的交易或事項(xiàng)有：①、②、③、④。
(2)事項(xiàng)①調(diào)整分錄：
借：以前年度損益調(diào)整 1000
貸：其他應(yīng)付款 1000
借：發(fā)出商品 600
貸：以前年度損益調(diào)整 600
借：以前年度損益調(diào)整 50[(1100-1000)÷2]
貸：其他應(yīng)付款 50
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 112.5[(1000-600+50)×25%]
貸：以前年度損益調(diào)整 112.5
事項(xiàng)②調(diào)整分錄：
借：以前年度損益調(diào)整 1000
貸：預(yù)收賬款 1000
借：庫存商品 800
貸：以前年度損益調(diào)整 800
借：遞延所得稅負(fù)債 50
貸：以前年度損益調(diào)整 50
事項(xiàng)③調(diào)整分錄：
借：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 40
貸：以前年度損益調(diào)整 40
借：以前年度損益調(diào)整 10(40×25%)
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 10
事項(xiàng)④調(diào)整分錄：
借：遞延所得稅資產(chǎn) 25[(1000-6000×15%)×25%]
貸：以前年度損益調(diào)整 25
(3)資料(2)中屬于調(diào)整事項(xiàng)的有：①、②。
(4)事項(xiàng)①調(diào)整分錄：
借：以前年度損益調(diào)整 300
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 51
貸：應(yīng)收賬款 351
借：庫存商品 260
貸：以前年度損益調(diào)整260
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 10[(300-260)×25%]
貸：以前年度損益調(diào)整 10
事項(xiàng)②調(diào)整分錄：
借：以前年度損益調(diào)整 300(400-100)
貸：壞賬準(zhǔn)備 300
借：遞延所得稅資產(chǎn) 75(300×25%)
貸：以前年度損益調(diào)整 75
合并編制涉及“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”和“盈余公積——法定盈余公積”調(diào)整的會(huì)計(jì)分錄：
借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 687.5
貸：以前年度損益調(diào)整 687.5
借：盈余公積——法定盈余公積 68.75
貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 68.75
注：以前年度損益調(diào)整=-1000+600-50+112.5-1000+800+50+40-10+25-300+260+10-300+75=-687.5(萬元)。
39
甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱甲公司)2014年及2015年發(fā)生了以下交易事項(xiàng)：
(1)2014年7月1日，甲公司以定向發(fā)行本公司普通股1000萬股為對(duì)價(jià)，自乙公司取得A公司20%股權(quán)，并于當(dāng)日向A公司派出董事，參與A公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。當(dāng)日，甲公司發(fā)行股票的市場(chǎng)價(jià)格為6元/股，另支付中介機(jī)構(gòu)傭金600萬元;A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為28600萬元，除一項(xiàng)無形資產(chǎn)公允價(jià)值為1000萬元、賬面價(jià)值為400萬元外，其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。A公司增值的無形資產(chǎn)原取得成本為800萬元，原預(yù)計(jì)使用年限為20年，自甲公司取得A公司股權(quán)時(shí)起尚可使用10年，采用直線法攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為零。
A公司2014年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2000萬元，假定A公司有關(guān)損益在年度中均衡實(shí)現(xiàn);2014年7月至12月確認(rèn)其他綜合收益200萬元(可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng));無其他所有者權(quán)益變動(dòng)。
甲公司與乙公司及A公司在發(fā)生該項(xiàng)交易前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
(2)2015年1月1日，甲公司追加購入A公司40%股權(quán)并自當(dāng)日起控制A公司。購買日，甲公司以本公司一批存貨作為合并對(duì)價(jià)。該批存貨的成本為8000萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，公允價(jià)值合計(jì)為11000萬元。
購買日，A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為29770萬元;A公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值為29200萬元，具體構(gòu)成為：股本5000萬元、資本公積(股本溢價(jià))10000萬元、其他綜合收益2000萬元、盈余公積2200萬元、未分配利潤(rùn)10000萬元。購買日除一項(xiàng)無形資產(chǎn)外，其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等。
甲公司原持有A公司20%股權(quán)于購買日的公允價(jià)值為6440萬元。
(3)2015年10月1日，甲公司以一項(xiàng)專利權(quán)交換A公司生產(chǎn)的產(chǎn)品。交換日，甲公司專利權(quán)的成本為1200萬元，累計(jì)攤銷300萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為1000萬元，應(yīng)交增值稅60萬元;A公司換入的專利權(quán)作為管理用無形資產(chǎn)使用，采用直線法攤銷，預(yù)計(jì)尚可使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。A公司用于交換的產(chǎn)品成本為800萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，交換日的公允價(jià)值為1000萬元，應(yīng)交增值稅170萬元，甲公司另支付了110萬元給A公司;甲公司換人的產(chǎn)品作為存貨，至年末尚未出售。上述兩項(xiàng)資產(chǎn)已于10月10日辦理了資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)和交接手續(xù)。
其他資料：
(1)甲公司為增值稅一般納稅人，銷售商品適用的增值稅稅率為17%。
(2)本題不考慮除增值稅以外的相關(guān)稅費(fèi)。
要求：
(1)確定甲公司2014年7月1日對(duì)A公司20%股權(quán)投資成本，說明甲公司對(duì)該項(xiàng)投資應(yīng)采用的核算方法及理由，并編制與確認(rèn)該項(xiàng)投資相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
(2)計(jì)算甲公司2014年因持有A公司20%股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益，并編制2014年與調(diào)整該項(xiàng)股權(quán)投資賬面價(jià)值相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
(3)確定甲公司合并A公司的購買日、企業(yè)合并成本及應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額，分別計(jì)算甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表、合并財(cái)務(wù)報(bào)表中因持有A公司60%股權(quán)投資應(yīng)計(jì)入損益的金額。
(4)編制購買日甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的調(diào)整分錄和抵銷分錄。
(5)編制甲公司2015年合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，與A公司內(nèi)部交易相關(guān)的抵銷分錄。
參考解析：
(1)甲公司對(duì)A公司投資成本=1000×6=6000(萬元)。
該項(xiàng)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算。理由：甲公司向A公司董事會(huì)派出成員，參與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，能夠?qū)公司施加重大影響。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 6000
貸：股本 1000
資本公積——股本溢價(jià) 5000
借：資本公積——股本溢價(jià) 600
貸：銀行存款 600
(2)甲公司因持有A公司投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益=[2000×6/1+2-(1000-400)÷10×6/12]×20%=194(萬元)。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 194
貸：投資收益 194
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 40
貸：其他綜合收益 40(200×20%)
(3)購買日為2015年1月1日。
企業(yè)合并成本=11000×(1+17%)+6440=19310(萬元)
商譽(yù)=19310-29770×60%=1448(萬元)
個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表視同出售存貨應(yīng)確認(rèn)的損益=11000-8000=3000(萬元)。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 12870
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 11000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 1870
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 8000
貸：庫存商品 8000
合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)確認(rèn)的損益=3000+[6440-(6000+194+40)]+40=3246(萬元)
(4)①購買日調(diào)整分錄
借：無形資產(chǎn) 570(29770-29200)
貸：資本公積 570
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 206[6440-(6000+194+40)]
貸：投資收益 206
借：其他綜合收益 40
貸：投資收益 40
�、谫徺I日合并抵銷分錄：
借：股本 5000
資本公積 10570(10000+570)
其他綜合收益 2000
盈余公積 2200
未分配利潤(rùn) 10000
商譽(yù) 1448
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 19310
少數(shù)股東權(quán)益 11908(29770×40%)
(5)借：營(yíng)業(yè)外收入 100
貸：無形資產(chǎn)——原價(jià) 100
借：無形資產(chǎn)——累計(jì)攤銷 5(100÷5×3/12)
貸：管理費(fèi)用 5
借：營(yíng)業(yè)收入 1000
貸：營(yíng)業(yè)成本 1000
借：營(yíng)業(yè)成本 200
貸：存貨 200
借：少數(shù)股東權(quán)益 80[(1000-800)×40%]
貸：少數(shù)股東損益 80
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