五、綜合題(本類題共2小題，第1小題18分，第2小題15分，共33分，凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除特別說(shuō)明外，均列出計(jì)算過(guò)程，計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位。)
38
甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司20×3年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)5000萬(wàn)元，其20×3年度財(cái)務(wù)報(bào)表于20×4年2月28日對(duì)外報(bào)出。該公司20×4年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)以及相關(guān)的會(huì)計(jì)處理如下：
(1)20×4年4月20日，甲公司收到當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門返還其20×3年度已交所得稅款的通知，4月30日收到稅務(wù)部門返還的所得稅款項(xiàng)720萬(wàn)元。甲公司在對(duì)外提供20×3年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，因無(wú)法預(yù)計(jì)是否符合有關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，故全額計(jì)算交納了所得稅并確認(rèn)了相關(guān)的所得稅費(fèi)用。稅務(wù)部門提供的稅收返還憑證中注明上述返還款項(xiàng)為20×3年的所得稅款項(xiàng)，為此，甲公司追溯調(diào)整了已對(duì)外報(bào)出的20×3年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的金額。
(2)20×3年7月1日，甲公司向乙公司銷售產(chǎn)品，增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為1000萬(wàn)元，增值稅稅額170萬(wàn)元，并于當(dāng)日取得乙公司轉(zhuǎn)賬支付的1170萬(wàn)元。銷售合同中還約定：20×4年6月30日甲公司按1100萬(wàn)元的不含增值稅價(jià)格回購(gòu)該批商品，商品一直由甲公司保管，乙公司不承擔(dān)商品實(shí)物滅失或損失的風(fēng)險(xiǎn)。在編制20×3年財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，甲公司將上述交易作為一般的產(chǎn)品銷售處理，確認(rèn)了銷售收入1000萬(wàn)元，并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本600萬(wàn)元。
20×4年6月30日，甲公司按約定支付回購(gòu)價(jià)款1100萬(wàn)元和增值稅稅額187萬(wàn)元，并取得增值稅專用發(fā)票。甲公司重新審閱相關(guān)合同，認(rèn)為該交易實(shí)質(zhì)上是抵押借款，上年度不應(yīng)作為銷售處理，相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：
借：以前年度損益調(diào)整(20×3年?duì)I業(yè)收入) 1000
貸：其他應(yīng)付款 1000
借：庫(kù)存商品 600
貸：以前年度損益調(diào)整(20×3年?duì)I業(yè)成本) 600
借：其他應(yīng)付款 1000
財(cái)務(wù)費(fèi)用 100
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 187
貸：銀行存款 1287
(3)甲公司某項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)系20×1年6月30日購(gòu)入并投入使用，該設(shè)備原值1200萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限12年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按年限平均法計(jì)提折舊。20×4年6月，市場(chǎng)出現(xiàn)更先進(jìn)的替代資產(chǎn)，管理層重新評(píng)估了該資產(chǎn)的剩余使用年限，預(yù)計(jì)其剩余使用年限為6年，預(yù)計(jì)凈殘值仍為零(折舊方法不予調(diào)整)。甲公司20×4年的相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：
借：以前年度損益調(diào)整 83.33
管理費(fèi)用 133.33
貸：累計(jì)折舊 216.66
其他資料：不考慮所得稅等相關(guān)稅費(fèi)的影響，以及以前年度損益調(diào)整結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)處理。
要求：
(1)根據(jù)資料(1)，判斷甲公司對(duì)相關(guān)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說(shuō)明理由。
(2)根據(jù)資料(2)至(3)，判斷甲公司對(duì)相關(guān)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說(shuō)明理由;對(duì)于不正確的事項(xiàng)，編制更正有關(guān)會(huì)計(jì)處理的調(diào)整分錄。
參考解析：
(1)甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。
理由：企業(yè)收到的所得稅返還屬于政府補(bǔ)助，應(yīng)按《政府補(bǔ)助》準(zhǔn)則的規(guī)定處理。在實(shí)際收到所得稅返還時(shí)，直接計(jì)人當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入，不應(yīng)追溯調(diào)整已對(duì)外報(bào)出的20 × 3年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目。
(2)①資料(2)中，甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。
理由：甲公司將上年處理作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)予以更正是正確的，但關(guān)于融資費(fèi)用的處理不正確，不應(yīng)將融資費(fèi)用全部計(jì)入20×4年度，該融資費(fèi)用應(yīng)在20×3年度與20 ×4年度之間進(jìn)行分?jǐn)偂?/P>
調(diào)整分錄：
借：以前年度損益調(diào)整 50
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 50
�、谫Y料(3)中，甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。
理由：折舊年限變更屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，不應(yīng)追溯調(diào)整。
估計(jì)變更后，剩余年限中每年折舊金額=(1200-1200×3/12)÷6=150(萬(wàn)元)，即每半年折舊額75萬(wàn)元。20×4年當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)的折舊金額=1200/12×1/2+75=125(萬(wàn)元)，因此應(yīng)調(diào)減錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)處理中確認(rèn)的管理費(fèi)用=133.33-125=8.33(萬(wàn)元)，同時(shí)沖減累計(jì)折舊91.66萬(wàn)元(216.66—125)。
調(diào)整分錄：
借：累計(jì)折舊 91.66
貸：管理費(fèi)用 8.33
以前年度損益調(diào)整 83.33
39
甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱“甲公司”)20×2及20×3年發(fā)生了以下交易事項(xiàng)：
(1)20×2年4月1日，甲公司以定向發(fā)行本公司普通股2000萬(wàn)股為對(duì)價(jià)，自乙公司取得A公司30%股權(quán)，并于當(dāng)日向A公司派出董事，參與A公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。當(dāng)日，甲公司發(fā)行股份的市場(chǎng)價(jià)格為5元/股，另支付中介機(jī)構(gòu)傭金1000萬(wàn)元;當(dāng)日，A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為30000萬(wàn)元，除一項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值為2000萬(wàn)元、賬面價(jià)值為800萬(wàn)元外，其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同;上述A公司固定資產(chǎn)原取得成本為1600萬(wàn)元，原預(yù)計(jì)使用年限為20年，自甲公司取得A公司股權(quán)時(shí)起仍可使用10年，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。
A公司20×2年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2400萬(wàn)元，假定A公司有關(guān)損益在年度中均衡實(shí)現(xiàn);20×2年4月至12月增加其他綜合收益600萬(wàn)元，未發(fā)生內(nèi)部交易及其他影響所有者權(quán)益變動(dòng)的事項(xiàng)。
甲公司與乙公司及A公司在發(fā)生該項(xiàng)交易前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
(2)20×3年1月2日，甲公司追加購(gòu)人A公司30%股權(quán)并自當(dāng)日起控制A公司。購(gòu)買日，甲公司以本公司一項(xiàng)土地使用權(quán)及一項(xiàng)專利技術(shù)作為合并對(duì)價(jià)。土地使用權(quán)和專利技術(shù)的原價(jià)合計(jì)為6000萬(wàn)元，已累計(jì)攤銷1000萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值合計(jì)為12600萬(wàn)元。
購(gòu)買日，A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為36000萬(wàn)元;A公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值為26000萬(wàn)元，具體構(gòu)成為：股本6667萬(wàn)元、資本公積(資本溢價(jià))4000萬(wàn)元、其他綜合收益2400萬(wàn)元、盈余公積6000萬(wàn)元、未分配利潤(rùn)6933萬(wàn)元。
甲公司原持有A公司30%股權(quán)于購(gòu)買日的公允價(jià)值為12600萬(wàn)元。
(3)20×3年6月20日，甲公司將其生產(chǎn)的某產(chǎn)品出售給A公司。該產(chǎn)品在甲公司的成本為800萬(wàn)元(未計(jì)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備)，銷售給A公司的售價(jià)為1200萬(wàn)元(不含增值稅)。
A公司將取得的該產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)，預(yù)計(jì)尚可使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。
截至20×3年12月31日，甲公司應(yīng)收A公司上述貨款1200萬(wàn)元尚未收到。甲公司對(duì)1年以內(nèi)應(yīng)收賬款(含應(yīng)收關(guān)聯(lián)方款項(xiàng))按照期末余額的2%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
甲公司應(yīng)收A公司貨款于20×4年3月收到，A公司從甲公司購(gòu)入的產(chǎn)品處于正常使用中。
其他資料：假定不考慮所得稅等相關(guān)稅費(fèi)的影響。
要求：
(1)確定甲公司20×2年4月1 日對(duì)A公司30%股權(quán)投資成本，編制與確認(rèn)該項(xiàng)投資相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
(2)計(jì)算甲公司20×2年因持有A公司30%股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益，并編制20×2年與調(diào)整該項(xiàng)股權(quán)投資賬面價(jià)值相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
(3)確定甲公司追加對(duì)A公司投資后的合并成本，分別計(jì)算甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表、合并財(cái)務(wù)報(bào)表中因持有A公司60%股權(quán)投資應(yīng)計(jì)入損益的金額。
(4)編制甲公司20×3年合并財(cái)務(wù)報(bào)表與A公司內(nèi)部交易相關(guān)的抵銷分錄。
參考解析：
(1)甲公司對(duì)A公司投資成本=2000×5=10000(萬(wàn)元)
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 10000
貸：股本 2000
資本公積 8000
借：資本公積 1000
貸：銀行存款 1000
(2)甲公司因持有A公司投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益=[2400-(2000-800)/10]×9÷12×30%=513(萬(wàn)元)
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 693
貸：投資收益 513
其他綜合收益 180
(3)企業(yè)合并成本=12600+12600=25200(萬(wàn)元)
個(gè)別報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的損益=12600-(6000-1000)=7600(萬(wàn)元)
合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的損益=7600+[12600-(10000+693)+180]=9687(萬(wàn)元)
(4)借：營(yíng)業(yè)收入 1200
貸：營(yíng)業(yè)成本 800
固定資產(chǎn) 400
借：固定資產(chǎn)(累計(jì)折舊) 20
貸：管理費(fèi)用 20(400/10×6/12)
借：應(yīng)付賬款 1200
貸：應(yīng)收賬款 1200
借：應(yīng)收賬款(壞賬準(zhǔn)備) 24
貸：資產(chǎn)減值損失 24(1200×2%)
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