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　　甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)是一家上市公司。2016年1月1日，甲公司以定向增發(fā)普通股股票的方式，從非關(guān)聯(lián)方處取得了乙股份有限公司(以下簡稱“乙公司”)80%的股權(quán)，于同日通過產(chǎn)權(quán)交易所完成了該項股權(quán)轉(zhuǎn)讓程序，并辦理了工商變更登記。甲公司定向增發(fā)普通股股票10000萬股，每股面值為1元，每股公允價值為3元。甲公司和乙公司適用的所得稅稅率均為25%，適用的增值稅稅率均為17%。

　　(1)乙公司2016年1月1日(購買日)資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項目信息列示如下：

　�、俟蓶|權(quán)益賬面價值總額為32000萬元。其中：股本為20000萬元，資本公積為7000萬元，其他綜合收益為1000萬元，盈余公積為1200萬元，未分配利潤為2800萬元。

　�、诖尕浀馁~面價值為8000萬元，經(jīng)評估的公允價值為10000萬元;固定資產(chǎn)賬面價值為21000萬元，經(jīng)評估的公允價值為25000萬元，固定資產(chǎn)評估增值為公司辦公樓增值，該辦公樓采用年限平均法計提折舊，剩余使用年限為20年，預(yù)計凈殘值為0.除上述資產(chǎn)外，其他資產(chǎn)公允價值與賬面價值相等。

　　(2)2016年乙公司有關(guān)資料如下：

　　①2016年實現(xiàn)凈利潤6000萬元，當(dāng)年提取盈余公積600萬元，向股東分配現(xiàn)金股利2000萬元，可供出售金額資產(chǎn)公允價值上升增加其他綜合收益400萬元(已扣除所有稅影響)。

　�、诮刂�2016年12月31日，購買日發(fā)生評估增值的存貨已全部實現(xiàn)對外銷售。

　　(3)2016年，甲公司和乙公司內(nèi)部交易和往來事項如下：

　�、�2016年6月1日，乙公司向甲公司賒銷一批商品，售價為1000萬元(不含增值稅)，商品銷售成本為800萬元。甲公司購進(jìn)該商品本期40%實現(xiàn)對外銷售。

　　至2016年12月31日，乙公司尚未收到賒銷款，乙公司對該應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備50萬元。

　�、�2016年6月20日，甲公司將其原值為2000萬元，賬面價值為1200萬元的某辦公樓，以2400萬元的價格(不含增值稅)出售給乙公司作為辦公樓使用，乙公司以銀行存款支付全部價款。該辦公樓預(yù)計剩余使用年限為20年，無殘值。甲公司和乙公司均采用年限平均法對其計提折舊。

　　假定不考慮現(xiàn)金流量表項目的抵銷。

　　要求：

　　(1)編制甲公司取得乙公司80%股權(quán)的會計分錄。

　　(2)編制購買日合并報表中調(diào)整子公司資產(chǎn)和負(fù)債的會計分錄。

　　(3)計算購買日應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)。

　　(4)編制購買日合并報表中甲公司長期股權(quán)投資與乙公司所有者權(quán)益的抵銷分錄。

　　(5)編制2016年12月31日合并報表中調(diào)整乙公司資產(chǎn)和負(fù)債的會計分錄。

　　(6)編制2016年12月31日合并報表中長期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法的會計分錄。

　　(7)編制2016年度甲公司與乙公司內(nèi)部交易抵銷的會計分錄。

　　(8)編制2016年12月31日合并報表中甲公司長期股權(quán)投資與乙公司所有者權(quán)益的抵銷分錄。

　　參考解析：

　　(1)

　　借：長期股權(quán)投資—乙公司 30000(3×10000)

　　貸：股本 10000

　　資本公積—股本溢價 20000

　　(2)

　　借：存貨 2000(10000-8000)

　　固定資產(chǎn) 4000(25000-21000)

　　貸：資本公積 6000

　　借：資本公積 1500(6000×25%)

　　貸：遞延所得稅負(fù)債 1500

　　(3)

　　購買日乙公司考慮遞延所得稅后的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值=32000+6000-1500=36500(萬元)，合并商譽(yù)=30000-36500×80%=800(萬元)。

　　(4)

　　借：股本 20000

　　資本公積 11500(7000+6000-1500)

　　其他綜合收益 1000

　　盈余公積 1200

　　未分配利潤 2800

　　商譽(yù) 800

　　貸：長期股權(quán)投資 30000

　　少數(shù)股東權(quán)益 7300(36500×20%)

　　(5)

　　借：存貨 2000(10000-8000)

　　固定資產(chǎn) 4000(25000-21000)

　　貸：資本公積 6000

　　借：資本公積 1500(6000×25%)

　　貸：遞延所得稅負(fù)債 1500

　　借：營業(yè)成本 2000

　　貸：存貨 2000

　　借：管理費(fèi)用 200

　　貸：固定資產(chǎn) 200(4000/20)

　　借：遞延所得稅負(fù)債 550[(2000+200)×25%]

　　貸：所得稅費(fèi)用 550

　　(6)

　　2016年乙公司按購買日公允價值持續(xù)計算的凈利潤=6000-2000-200+550=4350(萬元)。

　　借：長期股權(quán)投資 3480(4350×80%)

　　貸：投資收益 3480

　　借：投資收益 1600(2000×80%)

　　貸：長期股權(quán)投資 1600

　　借：長期股權(quán)投資 320(400×80%)

　　貸：其他綜合收益 320

　　(7)

　�、賰�(nèi)部債權(quán)債務(wù)

　　借：應(yīng)付賬款 1170

　　貸：應(yīng)收賬款 1170

　　借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備 50

　　貸：資產(chǎn)減值損失 50

　　借：所得稅費(fèi)用 12.5

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 12.5(50×25%)

　　借：少數(shù)股東損益 7.5

　　貸：少數(shù)股東權(quán)益 7.5(37.5×20%)

　�、谀媪鹘灰變�(nèi)部存貨

　　借：營業(yè)收入 1000

　　貸：營業(yè)成本 1000

　　借：營業(yè)成本 120[(1000-800)×(1-40%)1

　　貸：存貨 120

　　借：所得稅費(fèi)用 30

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 30

　　借：少數(shù)股東權(quán)益 30

　　貸：少數(shù)股東損益 30[(120+30)×20%]

　�、垌樍鹘灰變�(nèi)部固定資產(chǎn)

　　借：營業(yè)外收入 1200(2400-1200)

　　貸：固定資產(chǎn)—原價 1200

　　借：固定資產(chǎn)—累計折舊 30(1200÷20 ×6/12)

　　貸：管理費(fèi)用 30

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 292.5[(1200-30)×25%]

　　貸：所得稅費(fèi)用 292.5

　　(8)

　　借：股本 20000

　　資本公積 11500(7000+6000-1500)

　　其他綜合收益 1400(1000+400)

　　盈余公積 1800(1200+600)

　　未分配利潤一年末 4550(2800+4350-600-2000)

　　商譽(yù) 800

　　貸：長期股權(quán)投資 32200(30000+3480-1600+320)

　　少數(shù)股東權(quán)益 7850[(20000+11500+1400+1800+4550)×20%]

　　借：投資收益 3480

　　少數(shù)股東損益 870(4350×20%)

　　未分配利潤—年初 2800

　　貸：提取盈余公積 600

　　對所有者(或股東)的分配 2000

　　未分配利潤—年末 4550

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