甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)為增值稅一般納稅人，增值稅率17%；所得稅核算采用債務法，適用的所得稅稅率為33%。該公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，按凈利潤的5%提取法定公益金。

    2005年2月20日，注冊會計師在對甲公司2004年度會計報表進行審計時，發(fā)現(xiàn)如下情況：

（1）2004年12月20日甲公司將不帶息應收票據(jù)出售給銀行，應收票據(jù)的賬面價值為300萬元，出售收入為280萬元，企業(yè)將損失20萬元計入了營業(yè)外支出。審計中發(fā)現(xiàn)，企業(yè)在與銀行簽訂出售協(xié)議時約定，當應收票據(jù)到期銀行無法收回票據(jù)款時，銀行有權進行追索。

（2）2004年下半年，一臺管理用大型儀器因發(fā)生故障無法使用，企業(yè)停止計提了下半年的折舊。本儀器于2003年6月購買，原值400萬元，預計使用年限4年，凈殘值為零，按雙倍余額遞減法計提折舊。

    假定按稅法規(guī)定，未使用固定資產(chǎn)不得計提折舊，但可以在清理時作為損失在稅前扣除。

（3）2004年12月15日，甲企業(yè)對乙企業(yè)發(fā)出商品一批，企業(yè)確認收入300萬元，結轉成本250萬元。企業(yè)簽訂的銷售協(xié)議規(guī)定，在乙企業(yè)接到代銷商品的一個月后，按實際銷售數(shù)量結算。

甲公司按賬齡分析法計提壞賬準備，規(guī)定3個月以內(nèi)賬齡的應收賬款不計提壞賬準備。

（4）2004年12月31日，企業(yè)對一項賬面余額為500萬元的專利權進行檢查時，發(fā)現(xiàn)存在減值的跡象，預計可收回金額為470萬元，計提了30萬元的減值準備。日后期間證據(jù)表明，可收回金額為400萬元。

    按照稅法規(guī)定，計提的減值準備不得在稅前扣除，但可以是實際發(fā)生損失時扣除。

 （5）2004年12月25日，甲公司向丙公司銷售商品確認了收入800萬元，成本600萬元。但由于產(chǎn)品質量存在問題，丙公司堅持要求退貨，但答應可以換貨，已付的全款不用退回。甲公司于2005年1月15日收到退貨。

其他有關資料如下：��

(1)甲公司2004年度所得稅匯算清繳于2005年3月2日完成。

(2)甲公司2004年度會計報表對外報出日為2005年3月28日。��

(3)假定上述事項均為重大事項，并且不考慮除增值稅、所得稅以外其他相關稅費的影響。

(4)預計甲公司在未來轉回時間性差異的期間(3年內(nèi))能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵減時間性差異。��

【要求】��

(1)分析甲公司上述業(yè)務（1）—（3）的會計處理是否正確，并說明理由；如果不正確，請對錯誤的會計處理進行更正。涉及調整所得稅的，合并計算調整所得稅；涉及利潤分配項目的，合并編制相關會計分錄，其中涉及調整法定盈余公積和法定公益金的，合并記入“盈余公積”科目。��

(2)對上述業(yè)務（4）、（5）作出會計處理。��

(3)根據(jù)上述調整結果計算應該調整的所得稅，并進行賬務處理。

(4)結轉以前年度損益調整，并調整盈余公積。

(5)根據(jù)上述調整結果，填寫甲公司2004年利潤表相關項目金額（調減用“—”號）（表格見答案；答案中的金額單位用萬元表示）��

【答案】

(1)��

①甲公司業(yè)務（1）的會計處理不正確。理由是：應收票據(jù)出售，在附追索權時，不能確認損益，只能按照以應收票據(jù)做質押取得貸款處理。企業(yè)應做的調整分錄是：

借：應收票據(jù) 300

貸：短期借款  280

    以前年度損益調整（調整營業(yè)外支出）20

②甲公司對無法使用的設備停止計提折舊是錯誤的。理由是：按照規(guī)定，企業(yè)對未使用、不需用固定資產(chǎn)應計提折舊。企業(yè)應做的調整分錄是：

借：以前年度損益調整（調整管理費用）50

貸：累計折舊                         50

補提折舊額=[（400—400*50%）*50%]*（6/12）=50（萬元）

③甲企業(yè)對代銷商品在發(fā)出時確認收入是錯誤的。理由是：按規(guī)定，委托代銷商品應在收到代銷清單時確認收入。企業(yè)應做的調整分錄是：

借：以前年度損益調整（調整主營業(yè)務收入）300

應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）   51

貸：應收賬款                           351

借：委托代銷商品  250

    貸：以前年度損益調整（調整主營業(yè)務成本）250

（2）

①補提無形資產(chǎn)減值準備

借：以前年度損益調整（調整營業(yè)外支出）70

    貸：無形資產(chǎn)減值準備               70

②日后期間銷售退回作為調整事項處理

借：以前年度損益調整（調整主營業(yè)務收入）800

應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）  136

貸：預收賬款                           936

借：庫存商品  600

    貸：以前年度損益調整（調整主營業(yè)務成本）600

（3）

①應交所得稅=（調整的利潤總額+納稅調整額）*33%=[（20—50—300+250—70—800+600）+（50+70）]*33%=（—350+120）*33%=—75.9（萬元）

②計算時間性差異影響額

折舊產(chǎn)生的可抵減時間性差異影響額=50*33%=16.5（萬元）

無形資產(chǎn)減值準備產(chǎn)生的可抵減時間性差異影響額=70*33%=23.1（萬元）

③所得稅費用=—75.9—（16.5+23.1）=—115.5（萬元）

借：應交稅金——應交所得稅  75.9

    遞延稅款   39.6

    貸：以前年度損益調整（調整所得稅） 115.5

（4）調整未分配利潤��

　借：利潤分配——未分配利潤　　 199.32��

　　　盈余公積�。�234.5*15%）　　　　35.18

　　  貸：以前年度損益調整　　　　　    234.5

(5)根據(jù)調整結果，填寫甲公司2004年利潤表相關項目調整金額 ��

　　　　　　　　　　　　　　　　利潤表調整表��

　　　　　　　　　　　　　　　    2004年　　　　   單位：萬元

項目
 調整金額（調減用“—”號）
 
主營業(yè)務收入
 （—300—800）—1100
 
主營業(yè)務成本
 （—250—600）—850
 
管理費用
 50
 
營業(yè)外支出
 （—20+70）50
 
所得稅
 —115.5

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