第三節(jié) 存貨的期末計(jì)量

　　存貨的期末計(jì)量是學(xué)習(xí)中的一個(gè)要點(diǎn)，在學(xué)習(xí)當(dāng)中要特別予以關(guān)注一下，主要是成本與可變現(xiàn)凈值的方法。

　　一、存貨的期末計(jì)量方法

　　(一)成本與可變現(xiàn)凈值概述

　　1.成本就是會(huì)計(jì)計(jì)量屬性中的歷史成本(買價(jià)+稅費(fèi))，可變現(xiàn)凈值是以存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。

　　2.影響可變現(xiàn)凈值的因素：

　　(1)估計(jì)售價(jià)

　　(2)進(jìn)一步加工的成本

　　(3)銷售的稅費(fèi)

　　3.估計(jì)售價(jià)的確定：結(jié)合下面的例題做一個(gè)歸納，用自己的語言進(jìn)行掌握。

　　√ 有合同規(guī)定，售價(jià)為合同價(jià)

　　√ 沒有合同，售價(jià)為市場(chǎng)價(jià)

　　√ 如果一部分簽訂合同，一部分沒有簽訂合同，簽訂合同的，售價(jià)為合同價(jià);沒有簽訂合同的，售價(jià)為市場(chǎng)價(jià)。

　　例1：某企業(yè)有10臺(tái)存貨，10臺(tái)都簽有合同，合同價(jià)為50萬元/臺(tái)，則確定的售價(jià)為10*50=500萬元;如果10臺(tái)存貨都沒有簽訂合同，市場(chǎng)價(jià)格為45萬元臺(tái)/臺(tái)，則售價(jià)為10*45=450萬元。

　　如果企業(yè)有12臺(tái)存貨，其中10臺(tái)簽有合同，2臺(tái)沒有簽訂合同。則10臺(tái)按合同價(jià)50萬元，

　　另外2臺(tái)按同類產(chǎn)品的市價(jià)45萬元/臺(tái)確認(rèn)售價(jià)，12臺(tái)合計(jì)售價(jià)為10*50+2*45=590萬元。

　　確認(rèn)

　　(二)可變現(xiàn)凈值的確定

　　可變現(xiàn)凈值的確定，要區(qū)分存貨的用途。

　　如果存貨是產(chǎn)成品、商品或者是可以直接出售的材料，其可變現(xiàn)凈值=估計(jì)售價(jià)-相關(guān)銷售稅費(fèi)。注意沒有進(jìn)一步加工成本的問題。

　　如果存貨不能直接出售，需要進(jìn)一步加工，則需按照估計(jì)售價(jià)-進(jìn)一步加工成本-相關(guān)銷售稅費(fèi)來確認(rèn)存貨的可變現(xiàn)凈值。

　　確認(rèn)可變現(xiàn)凈值的目的是判斷存貨是否需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，下面將重點(diǎn)講述需要進(jìn)一步加工的材料期末是按賬面價(jià)值計(jì)價(jià)，還是按可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)。

　　(三)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的核算(注意新變化的考點(diǎn))

　　1.存貨是產(chǎn)品、商品或者是可以直接出售的材料，如果其賬面成本大于可變現(xiàn)凈值，說明存貨已經(jīng)發(fā)生了減值，計(jì)提減值準(zhǔn)備就可以了。

　　2.存貨是需要進(jìn)一步加工的原材料，期末計(jì)價(jià)就要考慮是按材料或是產(chǎn)品進(jìn)行期末計(jì)價(jià)。例如期末原材料成本50萬元，如果出售售價(jià)為45萬元，是否需要計(jì)提減值準(zhǔn)備就要作進(jìn)一步判別。

　　為生產(chǎn)產(chǎn)品而持有的原材料，應(yīng)該按其生產(chǎn)產(chǎn)品的成本和可變現(xiàn)凈值比較，判斷其是否需要計(jì)提減值準(zhǔn)備。

　　(1)用于生產(chǎn)產(chǎn)品而持有的原材料，如果生產(chǎn)出的產(chǎn)品的成本小于產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值，就要按材料的成本進(jìn)行計(jì)價(jià)。

　　假如材料的成本為50萬元，售價(jià)為45萬元，不考慮相關(guān)稅費(fèi)，是否需要計(jì)提5萬元減值準(zhǔn)備?

　　如果生產(chǎn)出的產(chǎn)品的成本是150萬元，產(chǎn)品的售價(jià)是160萬元，這時(shí)雖然材料的成本已經(jīng)高于材料的售價(jià)，但由于其生產(chǎn)出的產(chǎn)品的成本低于產(chǎn)品的售價(jià)，所以期末材料仍按成本計(jì)價(jià)。

　　(2)用于生產(chǎn)產(chǎn)品而持有的原材料，由于價(jià)格下跌，材料的成本比售價(jià)高，是否需要計(jì)提減值準(zhǔn)備，還要看用材料生產(chǎn)出的產(chǎn)品。如果生產(chǎn)出的產(chǎn)品的成本高于產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值，期末材料計(jì)價(jià)時(shí)就不能用材料的成本，而要用材料的可變現(xiàn)凈值。

　　如上例，假如A材料的成本為50萬元，售價(jià)為45萬元。生產(chǎn)出的產(chǎn)品的成本是150萬元，產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值是130萬元，這時(shí)就要用材料的可變現(xiàn)凈值來計(jì)價(jià)。材料的可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品的估計(jì)售價(jià)-進(jìn)一步加工成本-相關(guān)稅費(fèi)。

　　注意：材料的可變現(xiàn)凈值的確定，這是本章的一個(gè)難點(diǎn)

　　例2：甲公司期末原材料賬面余額100萬元，數(shù)量10噸，每噸10萬元。這批原材料專門用于生產(chǎn)已與乙公司簽訂合約的20臺(tái)Y產(chǎn)品。合同約定，甲公司為乙公司提供20臺(tái)Y產(chǎn)品，每臺(tái)售價(jià)10萬元(假設(shè)不考慮增值稅)。為把原材料加工成20臺(tái)Y產(chǎn)品，還需要進(jìn)一步加工成本95萬元。估計(jì)銷售Y產(chǎn)品，每臺(tái)還需花費(fèi)1萬元稅費(fèi)。本期期末，市場(chǎng)上原材料價(jià)格下跌到9萬元/噸。如果把原材料出售，每臺(tái)還需發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)0.1萬元，問這批原材料可變現(xiàn)凈值是多少?

　　分析：

　　(1)根據(jù)題目條件可知，原材料已經(jīng)跌價(jià)，但不能用100萬或90萬減銷售稅費(fèi)作為可變現(xiàn)凈值。需要考慮用原材料生產(chǎn)出的Y產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值。

　　原材料的成本100萬，已經(jīng)小于原材料的售價(jià)90萬減相關(guān)稅費(fèi)1萬。

　　產(chǎn)品的成本：材料100萬元+進(jìn)一步加工的成本95萬元=195萬元

　　產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值：估計(jì)售價(jià)200萬元-銷售稅費(fèi)20*1萬元=180萬元

　　可以看出，產(chǎn)品的成本也高于產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值了，材料的期末計(jì)價(jià)不能用材料的成本，需要計(jì)算材料的可變現(xiàn)凈值。

　　材料的可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品的估計(jì)售價(jià)200萬元-進(jìn)一步加工的成本95萬元-銷售稅費(fèi)20*1萬元=85萬元

　　注意：材料的可變現(xiàn)凈值要用產(chǎn)品的估計(jì)售價(jià)-進(jìn)一步加工的成本-產(chǎn)品的銷售稅費(fèi)計(jì)算，不是用材料的售價(jià)9萬-材料的銷售稅費(fèi)0.1*10萬元來計(jì)算。

　　(2)如果把題目改變一下：?jiǎn)栠@批材料的期末計(jì)價(jià)是多少?

　　答：材料的期末計(jì)價(jià)就是材料的可變現(xiàn)凈值85萬元

　　思考：為什么不用材料的賬面余額100萬元?為什么不用材料的售價(jià)9萬?

　　因?yàn)楦鶕?jù)剛才分析，不但材料跌價(jià)了，生產(chǎn)出的產(chǎn)品也跌價(jià)了，所以材料期末計(jì)價(jià)要使用材料的可變現(xiàn)凈值。而材料的可變現(xiàn)凈值要根據(jù)產(chǎn)品的估計(jì)售價(jià)-進(jìn)一步加工的成本-產(chǎn)品的銷售稅費(fèi)計(jì)算來計(jì)算。

　　(3)如果把題目再改變一下：假如甲企業(yè)以前沒有計(jì)提過存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，現(xiàn)在存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的數(shù)額是多少?

　　答：賬面余額100萬元-可變現(xiàn)凈值85萬元=15萬元

　　賬務(wù)處理如下：

　　借：資產(chǎn)減值損失 15

　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 15

　　如果以前已經(jīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備5萬元，需再補(bǔ)提10萬元：

　　借：資產(chǎn)減值損失 10

　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 10

　　如果以前已經(jīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20萬元，需沖銷5萬元：

　　借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 5

　　貸：資產(chǎn)減值損失 5

　　注：計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備是需要根據(jù)原來計(jì)提的情況來考慮本期的計(jì)提數(shù);

　　這道題還是比較經(jīng)典的，建議多看幾遍。

　　3.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提

　　(1)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備通常是按單項(xiàng)計(jì)提的，但是對(duì)于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨，也可以按類別進(jìn)行計(jì)提。對(duì)于難于區(qū)分開的在同一生產(chǎn)區(qū)域生產(chǎn)的、銷售產(chǎn)品有相關(guān)性、具有相同類別或最終類似用途的，可以合并在一起，按總體計(jì)提。這種情況比較少，考試時(shí)通常是按單項(xiàng)來計(jì)提準(zhǔn)備。

　　(2)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　根據(jù)計(jì)提準(zhǔn)備金的數(shù)額，如例2通過計(jì)算應(yīng)該計(jì)提15萬，原來已經(jīng)有5萬，再補(bǔ)差額10萬即可。

　　如果原來已經(jīng)計(jì)提20萬，現(xiàn)在計(jì)算出來應(yīng)該計(jì)提15萬，應(yīng)該沖銷5萬。但沖不沖這5萬，要注意此時(shí)存貨的價(jià)值回升到底是原來計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)的影響因素消失了，還是別的原因。如果是由于原來計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)的影響因素消失，現(xiàn)在存貨價(jià)值回升，就應(yīng)該沖銷跌價(jià)準(zhǔn)備：

　　借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　貸：資產(chǎn)減值損失

　　如果不是由于原來計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)的影響因素消失，而是又有了其他因素，導(dǎo)致本期存貨價(jià)值回升，那么原來計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備就不能轉(zhuǎn)回。

　　這個(gè)問題在學(xué)習(xí)時(shí)要特別注意一下。

　　例3：06年12月份，由于加工失誤，導(dǎo)致原來成本為100萬元的存貨價(jià)值下降到95萬元，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備5萬元。07年1月31號(hào)這種產(chǎn)品緊俏，由于供不應(yīng)求，價(jià)格上升。這時(shí)，存貨價(jià)格上升不是由于加工失誤的問題消失。這種情況下，就不能把原來計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷。

　　注意這是今年教材新增加的內(nèi)容。

　　4.如果是由于原來的因素消失，導(dǎo)致存貨價(jià)值回升的情況下，原來計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備需要轉(zhuǎn)回。

　　但要注意轉(zhuǎn)會(huì)的準(zhǔn)備金是有限額的，原來計(jì)提5萬，現(xiàn)在最多只能轉(zhuǎn)回5萬。

　　5.如果存貨是對(duì)外銷售、債務(wù)重組、非貨幣性交換等因素，轉(zhuǎn)回準(zhǔn)備金的時(shí)候，不沖減資產(chǎn)減值損失。

　　總結(jié)：本章內(nèi)容比較簡(jiǎn)單，主要是取得存貨的計(jì)價(jià)、初始計(jì)量和期末結(jié)存存貨計(jì)價(jià)、后續(xù)計(jì)量問題，期末結(jié)存存貨計(jì)價(jià)最關(guān)鍵的問題是原材料(注意不是產(chǎn)品)的期末計(jì)價(jià)問題，在學(xué)習(xí)當(dāng)中大家要給予關(guān)注

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