08中級職稱《中級會計實務》預習講義十四章匯總

　　2008年中級會計職稱考試 《中級會計實務》預習課程講義

　　第十五章 所得稅

　　第一節(jié) 所得稅會計概述

　　一、所得稅會計核算的一般程序：(P296)

　　(一)按照相關企業(yè)會計準則規(guī)定，確定資產(chǎn)負債表中除遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債以外的其他資產(chǎn)和負債項目的賬面價值。

　　(二)按照企業(yè)會計準則中對于資產(chǎn)和負債計稅基礎的確定方法，以適用的稅收法規(guī)為基礎，確定資產(chǎn)負債表中有關資產(chǎn)、負債項目的計稅基礎。(特別需要注意)

　　(三)比較資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎，對于兩者之間的差額形成的暫時性差異，按其不同種類，分為應納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異。應納稅暫時性差異是應該納稅而未納稅，形成企業(yè)的一項負債，稱為遞延所得稅負債;可抵扣暫時性差異是可抵扣企業(yè)的所得稅費用，形成企業(yè)的一項資產(chǎn)，稱為遞延所得稅資產(chǎn)。

　　(四)有了遞延所得稅負債與遞延所得稅資產(chǎn)，又知道當期的所得稅的數(shù)額(稅法規(guī)定的應納稅所得額與適用的所得稅稅率相乘計算出的結(jié)果)，然后用當期的所得稅的數(shù)額與遞延所得稅負債、遞延所得稅資產(chǎn)加減計算就得出利潤表中的所得稅費用。

　　總結(jié)：確定資產(chǎn)和負債項目的賬面價值 →確定資產(chǎn)和負債計稅基礎→確定兩者之間的暫時性差異→確定所得稅費用。

　　核心問題：計稅基礎

　　第二節(jié) 計稅基礎和暫時性差異

　　所得稅會計核算的關鍵在于確定資產(chǎn)、負債的計稅基礎。資產(chǎn)、負債的計稅基礎的確定，與稅收法規(guī)的規(guī)定密切關聯(lián)。企業(yè)在取得資產(chǎn)、負債時，應當確定其計稅基礎。

　　一、計稅基礎

　　(一)資產(chǎn)的計稅基礎(特別關鍵)(P299)

　　資產(chǎn)的計稅基礎，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值的過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額。是從未來經(jīng)濟利益中扣除的，在企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值時。

　　假如，企業(yè)有一項固定資產(chǎn)，要在未來10年內(nèi)進行使用，在這10年內(nèi)要收回賬面價值，而在這10年內(nèi)計算應納稅所得額時可以把這一部分從應稅經(jīng)濟利益中扣除，即：按稅法規(guī)定這一部分可以不納稅，這一部分金額即為資產(chǎn)的計稅基礎。特別注意：資產(chǎn)的計稅基礎為某一項資產(chǎn)在未來期間計稅時可以稅前扣除的金額，而不是從本期考慮。例如：企業(yè)的存貨，買的時候是100萬元，現(xiàn)在跌價，計提了20萬的存貨跌價準備，現(xiàn)在存貨的賬面價值為80萬，但存貨在未來收回過程中可以從應稅經(jīng)濟利益中扣除，以后有多少不納稅?那么存貨賣了的話，應該按100萬扣除，即這100萬的部分不用納稅。因此計算應納稅所得額時，得從經(jīng)濟利益中把這100萬扣除，這100萬即為資產(chǎn)的計稅基礎。資產(chǎn)的計稅基礎為100萬，其賬面價值為80萬，兩者之間的差額即引出了后邊要講的內(nèi)容，這是一種暫時性差異。

　　實際上，在講資產(chǎn)計稅基礎時會涉及到很多項資產(chǎn)，如投資性房地產(chǎn)、金融資產(chǎn)、長期股權投資、無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)等，每一項資產(chǎn)都要進行確定。在企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值，計算應納稅所得額時，按稅法確定可以從應稅經(jīng)濟利益中扣除的部分，這一部分金額即為資產(chǎn)的計稅基礎。簡單地說，就是按稅法計算資產(chǎn)的計價金額為多少，這就是資產(chǎn)的計稅基礎。

　　書中用大量篇幅介紹各種資產(chǎn)的計稅基礎，這里先不展開講了，我們先講大家腦子里已有的一些熟悉的東西。

　　例如：企業(yè)買了一臺固定資產(chǎn)，買時價值15萬，即入賬價值為15萬。這臺固定資產(chǎn)在未來使用過程中，假如可以使用5年。在這5年，企業(yè)收回固定資產(chǎn)賬面價值15萬。而在這5年中，每年都要計算應納稅所得額，按稅法規(guī)定，可以從應稅經(jīng)濟利益中扣除這15萬元的部分。賬面價值和計稅基礎都為15萬元，無差額。但會計中按加速折舊中的年數(shù)總和法5年計提折舊，稅法規(guī)定按平均年限法5年計提折舊。

　　那么，第一年末資產(chǎn)賬面價值是多少?

　　計算：固定資產(chǎn)計提折舊：15*5/15=5(萬元)

　　賬面價值：15-5=10(萬元)

　　稅法規(guī)定在以后收回過程中多少還可以從應稅經(jīng)濟利益中扣除?

　　計算：每年計提折舊：15/5=3(萬元)

　　第一年計提折舊3萬元

　　第一年計稅基礎：15-3=12(萬元)

　　這12萬元在未來收回賬面價值中從經(jīng)濟利益中扣除。

　　稅法未來扣除12萬元，但資產(chǎn)賬面計值為10萬元，產(chǎn)生差額。

　　需要明確：企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應納稅所得額按稅法規(guī)定可以從經(jīng)濟利益中扣除的部分，即為資產(chǎn)的計稅基礎。

　　(二)負債的計稅基礎( P306)

　　負債的計稅基礎，是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。

　　特別注意：或有事項確認預計負債。

　　因為，一般來說，負債的賬面價值和負債的計稅基礎一樣。

　　如：企業(yè)向銀行借了一筆錢，則企業(yè)短期借款賬面價值為30萬，那么以后企業(yè)的這項負債的計稅基礎也應該是30萬。因為，企業(yè)現(xiàn)在借了30萬，形成負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時允許抵扣的金額，現(xiàn)在借了，現(xiàn)在就應該反映，但以后就不能進行抵扣了。則這項負債的計稅基礎為30-0=30萬。

　　負債的計稅基礎與負債的賬面價值一般來說是相吻合的。

　　只有預計負債的問題比較特殊。

　　如：企業(yè)銷售商品，可能以后要提供三包費用，按權責發(fā)生制原則，銷售時確認銷售費用，借：銷售費用 貸：預計負債 那么，如果負債的數(shù)額確定了，假如三包費用為10萬元，確定了一項預計負債，也就確認一項銷售費用，在本期計算利潤時10萬元的銷售費用已經(jīng)從銷售收入中扣減，已經(jīng)進行抵扣，這一部分已經(jīng)不納稅了，以后就不能在抵扣了。

　　計提銷售商品保修費用時確認為預計負債，同時確認為費用，費用增加，則企業(yè)利潤減少，但稅法規(guī)定本期要納稅，那么企業(yè)本期納稅，以后就可以不納，就形成以后可抵扣金額。那么，現(xiàn)在負債的計稅基礎=負債賬面價值(銷售費用10萬)-未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額(10萬)=0

　　負債的賬面價值為10萬

　　兩者的差額為10萬，即：暫時性差異

　　換角度理解：

　　會計上，在銷售時計算三包費用時應該確認預計負債10萬元

　　稅法上，負債的金額為0，即計稅基礎為0

　　兩者的差額即：暫時性差異

　　二、暫時性差異

　　暫時性差異，是指資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額。

　　分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。

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