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2008年中級會計職稱考試 《中級會計實務》預習課程講義

　　第一章 總論

　　本章概括及重點

　　主要內容：

　　1.財務報告目標

　　2.會計基本假設

　　3.會計信息質量要求

　　4.會計要素及其確認

　　5.會計計量

　　6.財務報告

　　※ 重點掌握會計信息質量要求、會計要素及其確認和計量問題，考試分數(shù)1-2分。雖然分數(shù)少，但也比較重要，因為本章是理論基礎，通過學習本章，可以建立會計的基本思想

　　第一節(jié) 財務報告目標(了解)

　　我國財務報告目標，主要包括以下兩個方面：

　　(一)向財務報告使用者提供決策有用的信息

　　企業(yè)編制財務報告的主要目的是為了滿足財務報告使用者的信息需要，有助于財務報告使用者作出經濟決策。因此，向財務報告使用者提供決策有用的信息是財務報告的基本目標。

　　比如，購入股票，成本10元，現(xiàn)在市價80元。按新會計準則就要確認70元的收益，在會計報表上按公允價值 80元反映。

　　(二)反映企業(yè)管理層受托責任的履行情況

　　在現(xiàn)代公司制下，企業(yè)所有權和經營權相分離，企業(yè)管理層是受委托入之托經營管理企業(yè)及其各項資產，負有受托責任，即企業(yè)管理層所經營管理的各項資產基本上均為投資者投入的資本(或者留存收益作為再投資)或者向債權人借入的資金所形成的，企業(yè)管理層有責任妥善保管并合理、有效地使用這些資產。

　　因此，財務報告應當反映企業(yè)管理層受托責任的履行情況，以有助于評價企業(yè)的經營管理責任以及資源使用的有效性。

　　第二節(jié) 會計基本假設

　　包括會計主體、持續(xù)經營、會計分期、貨幣計量四個基本假設。

　　一、會計主體

　　會計主體，是企業(yè)會計確認、計量和報告的空間范圍。

　　要和合并會計報表問題相聯(lián)系，要和經濟法中的法律主體相聯(lián)系。

　　會計主體不同于法律主體。一般來說，法律主體必然使會計主體。但會計主體不一定是法律主體。

　　比如合伙制企業(yè)，不是法律主體，但卻是會計主體。再比如，編制合并報表時，是以母公司和子公司作為一個會計主體來編制整個會計主體的財務狀況、經營成果和資金變動情況。此時，母公司是一個會計主體，子公司也是一個會計主體，母子公司合在一起組成的集團也是一個會計主體。至于企業(yè)集團是不是法律主體并不重要。

　　二、會計分期

　　會計分期，是指將一個企業(yè)持續(xù)經營的生產經營活動期間劃分為若干連續(xù)的、長短相同的期間。

　　劃分會計期間，還是為了滿足會計報表使用者的需要，也使會計核算更加方便，能夠定期編制會計報表。

　　會計分期是編制月報、季報、年報的依據(jù)。而且由于會計分期，才產生了權責發(fā)生制，收入和費用才能相配比。

　　例：下列說法不正確的是(　)

　　A、出現(xiàn)權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制的區(qū)別，其原因是會計分期假設的存在。

　　B、由于有了會計分期假設，才進而出現(xiàn)了應收、應付、攤銷等會計處理方法

　　C、明確持續(xù)經營假設，這樣會計人員可以相應選擇會計政策和估計方法

　　D、對于難以用貨幣來計量的事項，如企業(yè)經營戰(zhàn)略、研發(fā)能力等，企業(yè)不必在財務報告中補充披露有關財務信息。

　　答案：D

　　解析：如果這些信息對于決策者也很重要的話，企業(yè)可以在財務報告中補充披露有關非財務信息。

　　三、貨幣計量

　　貨幣計量，是指會計主體在進行會計確認、計量和報告時以貨幣計量，反映會計主體的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量。

　　其他計量單位，如勞動量計量、實物量計量都不能全面反映企業(yè)的生產經營情況。

　　四、持續(xù)經營

　　持續(xù)經營，是指在可以預見的將來，企業(yè)將會按當前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務。

　　第三節(jié) 會計信息質量要求

　　包括可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性等八個要求。

　　※ 重點掌握實質重于形式、謹慎性和可比性這三個要求。

　　一、可靠性

　　可靠性要求企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整。

　　二、相關性

　　相關性要求企業(yè)提供的會計信息應當與財務報告使用者的經濟決策需要相關，有助于財務報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預測。

　　三、可理解性

　　可理解性要求企業(yè)提供的會計信息應當清晰明了，便于財務報告使用者理解和使用。

　　四、可比性

　　可比性要求企業(yè)提供的會計信息應當具有可比性。

　　※ 不僅包括橫向的比較，也包括縱向的比較。

　　※ 注意這和以前的所講的可比不同。

　　五、實質重于形式

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