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2008年中級會計職稱考試 《中級會計實務(wù)》預(yù)習(xí)課程講義

　　第三章 固定資產(chǎn)

　　第一節(jié) 固定資產(chǎn)的確認和初始計量

　　一、固定資產(chǎn)的確認條件

　　(一)與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);

　　要看與所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險和報酬是否轉(zhuǎn)入了企業(yè)，如果與所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)到了企業(yè)，即使沒有所有權(quán)，也應(yīng)該確認為一項資產(chǎn)，如融資租賃。

　　(二)固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量

　　如果固定資產(chǎn)的成本不能準確可靠地計量，但能合理地估計，比如建造固定資產(chǎn)，已經(jīng)預(yù)付款項，尚未辦理竣工結(jié)算手續(xù)，準確金額無法確定，但能合理地估計，這種情況下，可以確認為企業(yè)的固定資產(chǎn)。

　　二、固定資產(chǎn)確認條件的具體應(yīng)用

　　企業(yè)購置的環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備等資產(chǎn)，它們的使用雖然不能直接給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，比如購買的除塵設(shè)施，但是如果沒有這些設(shè)施，其他設(shè)備就可能不允許使用。因此，對于這些設(shè)施，也應(yīng)該將其確認為固定資產(chǎn)。

　　固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，應(yīng)當(dāng)將各組成部分分別確認為單項固定資產(chǎn)。

　　例題：固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益的，應(yīng)當(dāng)將各組成部分分別確認為單項固定資產(chǎn)。( )(2006年)

　　〔答案〕√

　　三、固定資產(chǎn)的初始計量

　　(一)外購固定資產(chǎn)

　　外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。

　　外購固定資產(chǎn)的特殊考慮

　　(1)以一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項固定資產(chǎn)公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。

　　(2)購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付(如分期付款購買固定資產(chǎn))

　　購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本應(yīng)當(dāng)以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。

　　比如某企業(yè)需要購買一項固定資產(chǎn)，現(xiàn)在支付需要800萬元，但如果采用5年分期付款方式購買，每期需要支付200萬元，5年共需支付1000萬元。

　　實際支付的價款1000萬元與購買價款的現(xiàn)值800萬元之間的差額，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，攤銷金額除滿足借款費用資本化條件應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本外，其它均應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認為當(dāng)期損益，計入財務(wù)費用。

　　(3)融資費用的確認

　　接上例：現(xiàn)在支付需要800萬元，但如果采用5年分期付款方式支付，每期需要支付200萬元，多支付200萬元。這200萬元實際是利息費用，滿足利息資本化條件的予以資本化，計入工程成本;不滿足利息資本化條件的計入當(dāng)期費用--財務(wù)費用。

　　注意：每年確認的融資費用是不相等的，需要采用采用實際利率法

　　融資費用的處理：

　　①應(yīng)付本金余額：800萬，每期都在800萬基礎(chǔ)上逐期減少

　�、诿科谥Ц额~：200萬

　�、郾酒诖_認的融資費用：每期期初應(yīng)付本金余額×實際利率，比如上面例題800萬×10%=80萬，本期融資費用攤銷80萬，計入當(dāng)期損益：

　　借：財務(wù)費用 80

　　貸：未確認融資費用 80

　　未確認融資費用：是在購買固定資產(chǎn)時固定資產(chǎn)的入賬價值(800萬，現(xiàn)值)和長期應(yīng)付款(1000萬)之間的差額(200萬)。

　　購買固定資產(chǎn)時所做的分錄：

　　借：在建工程 800

　　未確認融資費用 200

　　貸：長期應(yīng)付款 1000

　　這樣就形成了200萬的未確認融資費用，需要在5年內(nèi)分攤。

　　實際分攤率10%，則第一期攤銷800×10%=80萬元

　　借：在建工程 80

　　貸：未確認融資費用 80

　　第一期期末是應(yīng)付本金余額為800-(200-80)=680萬元

　　第二期分攤的未確認融資費用金額：應(yīng)付本金余額680×實際利率10%

　　以此類推。

　　例題：下列各項中，應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的有( ) (2005年)

　　A、固定資產(chǎn)進行日常修理發(fā)生的人工費用

　　B、固定資產(chǎn)安裝過程中領(lǐng)用原材料所負擔(dān)的增值稅

　　C、固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的專門借款利息

　　D、固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的工程物資盤虧凈損失

　　答案：BD

　　解析：選項A計入到期間費用或制造費用等中;選項C計入到財務(wù)費用中。

　　(二)自行建造固定資產(chǎn)

　　1、自營方式建造固定資產(chǎn)

　　(1)盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去保險公司、過失人賠償部分后的差額，應(yīng)分別情況處理：如果工程項目尚未完工的，計入或沖減所建工程項目的成本;如果工程項目已經(jīng)完工的，計入當(dāng)期營業(yè)外支出或營業(yè)外收入。

　　(2)企業(yè)的在建工程在達到預(yù)定可使用狀態(tài)前，因進行負荷聯(lián)合試車而形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時，按其實際銷售收入或預(yù)計售價沖減在建工程成本。

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