(3)所建造的固定資產(chǎn)已達到預定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算時，應當自達到預定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預算、造價或者工程實際成本等，按暫估價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按有關(guān)計提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計提固定資產(chǎn)折舊。待辦理竣工決算手續(xù)后再調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。

　　(4)由于正常原因造成的單項工程或單位工程報廢或毀損，減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失或凈收益，如果工程項目尚未達到預定可使用狀態(tài)的，計入或沖減繼續(xù)施工的工程成本;如果工程項目已經(jīng)達到預定可使用狀態(tài)的，屬于籌建期間的計入或沖減管理費用，不屬于籌建期間的計入當期營業(yè)外支出或營業(yè)外收入。如為非正常原因造成的報廢或毀損，或在建工程項目全部報廢或毀損，應將其凈損失直接計入當期營業(yè)外支出。

　　2、出包方式建造固定資產(chǎn)

　　待攤支出分配率=累計發(fā)生的待攤費用÷(建筑工程支出+安裝工程支出+安裝設備支出)

　　某工程應分配的待攤支出=某工程建筑工程支出、安裝工程支出、安裝設備支出合計×分配率

　　例題：在建工程項目達到預定可使用狀態(tài)前，試生產(chǎn)產(chǎn)品對外出售取得的收入應( )(2004年)

　　A、沖減工程成本

　　B、計入營業(yè)外收入

　　C、沖減營業(yè)外支出

　　D、計入其他業(yè)務收入

　　答案：A

　　解析：參見教材相關(guān)內(nèi)容。

　　(三)融資租入固定資產(chǎn)

　　融資租入的固定資產(chǎn)視為自有資產(chǎn)處理，其入賬價值為最低租賃付款額現(xiàn)值與租賃固定資產(chǎn)的公允價值兩者較低者，有相關(guān)費用的如手續(xù)費、律師費、印花稅等直接費用，也要作為固定資產(chǎn)的入賬價值。

　　理解：對于資產(chǎn)入賬價值，出于謹慎考慮，公允價值和最低租賃付款額現(xiàn)值哪個低就用哪個入賬。所以融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值要按最低租賃付款額現(xiàn)值與租賃固定資產(chǎn)的公允價值兩者較低者。

　　長期應付款應按最低租賃付款額入賬，注意不是現(xiàn)值。長期應付款折現(xiàn)后數(shù)額小了，長期應付款是一項負債，同樣出于謹慎考慮，不要低估了，所以用最低租賃付款額來入賬。

　　賬務處理：

　　借：固定資產(chǎn) (公允價值和最低租賃付款額現(xiàn)值孰低)

　　未確認融資費用 (差額)

　　貸：長期應付款 (最低租賃付款額)

　　未確認融資費用屬于理財費用，在以后期間內(nèi)要分期攤銷。

　　租賃固定資產(chǎn)時：

　　借：固定資產(chǎn)

　　未確認融資費用

　　貸：長期應付款

　　攤銷時：

　　借：財務費用

　　貸：未確認融資費用

　　攤銷時需要解決兩個問題：分攤率和攤銷方法

　　(1)分攤率：了解一下即可，考試時一般會指出用什么作為分攤率。

　　通常都采用內(nèi)含利率;如果不知道內(nèi)含利率，用合同規(guī)定的合同利率;如果沒有合同利率，用同期貸款利率作為分攤率。

　　上面內(nèi)含利率、合同利率、同期貸款利率都是折現(xiàn)率，如果固定資產(chǎn)是按現(xiàn)值入賬的，就應該按折現(xiàn)率(內(nèi)含利率、合同利率或同期貸款利率)作為分攤率。

　　如果租賃資產(chǎn)是以固定資產(chǎn)公允價值入賬的，應當重新計算折現(xiàn)率，使最低租賃付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)的公允價值。知道最低租賃付款額現(xiàn)值即公允價值、每期支付的租金、年限，就可以計算折現(xiàn)率，這個折現(xiàn)率就是按實際利率攤銷的分攤率。

　　(2)攤銷方法：

　　采用實際利率法進行攤銷，與延期付款購買固定資產(chǎn)完全相同。教材P42、P43頁例題和P49、P50頁例題道理是一樣的

　　(四)存在棄置費用的固定資產(chǎn)

　　這是新準則新增加的內(nèi)容。

　　固定資產(chǎn)棄置時可能有棄置費用，這是指特殊行業(yè)根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔的環(huán)境保護和生態(tài)恢復等義務所確定的支出，如核電站核設施等的棄置和恢復環(huán)境等義務。

　　這種支出以前在確定固定資產(chǎn)入賬價值時沒有考慮，現(xiàn)在這種支出也要計入固定資產(chǎn)的入賬價值。但并不是以后若干年后發(fā)生的支出比如10萬元，現(xiàn)在固定資產(chǎn)入賬價值就增加10萬元，而是應當把10萬元折為現(xiàn)值作為固定資產(chǎn)入賬價值。

　　例如：現(xiàn)在需要建立一個焦化廠，支出需要1000萬元。10年后為恢復土地環(huán)境還需要100萬元支出。則100萬元需要折為現(xiàn)值，期限為10年，將內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率。假如計算出的現(xiàn)值為40萬元。固定資產(chǎn)入賬價值為1040萬元：

　　借：固定資產(chǎn)或在建工程 1040

　　貸：銀行存款 1000

　　預計負債 40

　　例題：甲企業(yè)以融資租賃方式租入N設備，該設備的公允價值為100萬元，最低租賃付款額的現(xiàn)值為93萬元。甲企業(yè)在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生手續(xù)費，律師費等合計為2萬元。甲企業(yè)該項融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值為()萬元。(2007年考題)

　　A、93

　　B、95

　　C、100

　　D、102

　　答案：B

　　解析：融資租入的固定資產(chǎn)，企業(yè)應在租賃期開始日，將租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者，加上在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的、可直接歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用，作為租入資產(chǎn)的入賬價值。所以該固定資產(chǎn)的入賬價值=93+2=95(萬元)。

　　例題：企業(yè)固定資產(chǎn)的預計報廢清理費用，可作為棄置費用，按其現(xiàn)值計入固定資產(chǎn)成本，并確認為預計負債。( )(2007年考題)

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