08中級(jí)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)講義前八章匯總

　　【例題7】2001年1月1日，甲企業(yè)外購(gòu)A無形資產(chǎn)，實(shí)際支付的價(jià)款為100萬元。該無形資產(chǎn)可供使用時(shí)起至不再作為無形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)止的年限為5年。2002年12月31日，由于與A無形資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)因素發(fā)生不利變化，致使A無形資產(chǎn)發(fā)生價(jià)值減值。甲企業(yè)估計(jì)其可收回金額為18萬元。

　　2004年12月31日，甲企業(yè)發(fā)現(xiàn)，導(dǎo)致A無形資產(chǎn)在2002年發(fā)生減值損失的不利經(jīng)濟(jì)因素已全部消失，且此時(shí)估計(jì)A無形資產(chǎn)的可收回金額為22萬元。假定不考慮所得稅及其他相關(guān)稅費(fèi)的影響。

　　要求：編制從無形資產(chǎn)購(gòu)入到無形資產(chǎn)使用期滿相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。(金額單位用萬元表示)。

　　[答疑編號(hào)20040107：針對(duì)該題提問]

　　【答案】

　　(1)2001年1月1日購(gòu)入

　　借：無形資產(chǎn)　　　　　100

　　貸：銀行存款　　　　　100

　　(2)2001年攤銷：

　　借：管理費(fèi)用　　　　　20

　　貸：累計(jì)攤銷　　　　　20

　　(3)2002年攤銷：

　　借：管理費(fèi)用　　　　　20

　　貸：累計(jì)攤銷　　　　　20

　　(4)2002年計(jì)提減值準(zhǔn)備：

　　2002年12月31日，無形資產(chǎn)的攤余價(jià)值為60萬元，甲企業(yè)估計(jì)其可收回金額為18萬元，該無形資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備42萬元。

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　42

　　貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　42

　　(5)2003年攤銷：

　　2003年1月1日無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為18萬元，在剩余3年內(nèi)每年攤銷6萬元。

　　借：管理費(fèi)用　　　　　6

　　貸：累計(jì)攤銷　　　　　6

　　(6)2004年攤銷：

　　借：管理費(fèi)用　　　　　6

　　貸：累計(jì)攤銷　　　　　6

　　(7)2004年12月31日

　　2004年12月31日，無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為6萬元，其可收回金額為22萬元，不用計(jì)提減值準(zhǔn)備，但也不能轉(zhuǎn)回?zé)o形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

　　(8)2005年攤銷：

　　借：管理費(fèi)用　　　　　6

　　貸：累計(jì)攤銷　　　　　6

　　(9)2005年12月31日轉(zhuǎn)銷無形資產(chǎn)和相關(guān)減值準(zhǔn)備的余額：

　　借：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　42

　　累計(jì)攤銷　　　　　58

　　貸：無形資產(chǎn)　　　　　100

　　【例題8】某A上市公司2007年1月1日，從B公司購(gòu)買一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，由于A公司資金周轉(zhuǎn)比較緊張，經(jīng)與B公司協(xié)議采用分期付款方式支付款項(xiàng)。合同規(guī)定，該項(xiàng)商標(biāo)權(quán)總計(jì)3000000元，每年末付款1000000元，三年付清。假定銀行同期貸款利率為5%，假定未確認(rèn)融資費(fèi)用采用實(shí)際利率法攤銷。假定取得的商標(biāo)權(quán)采用直線法按5年攤銷。2011年1月1日，A公司將上述專利權(quán)對(duì)外出售，實(shí)得款項(xiàng)600000元存入銀行。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。假定按年攤銷無形資產(chǎn)和確認(rèn)利息費(fèi)用。

　　要求：編制A公司2007年1月1日至2011年1月1日與上述業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　[答疑編號(hào)20040108：針對(duì)該題提問]

　　【答案】

　　(1)2007年1月1日

　　無形資產(chǎn)現(xiàn)值=1000000/(1+5%)+1000000/[(1+5%)(1+5%)]+1000000/[(1+5%)(1+5%)(1+5%)]=2723248元

　　未確認(rèn)融資費(fèi)用=3000000-2723248=276752元

　　借：無形資產(chǎn)——商標(biāo)權(quán)　　2723248

　　未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　276752

　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款　　　　　　3000000

　　(2)2007年12月31日

　　借：長(zhǎng)期應(yīng)付款　　　　　　1000000

　　貸：銀行存款　　　　　　　1000000

　　第一年應(yīng)確認(rèn)的融資費(fèi)用=2723248×5%=136162.40元

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　136162.40

　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　136162.40

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　544649.6(2723248÷5)

　　貸：累計(jì)攤銷　　　　　　　544649.6

　　(3)2008年12月31日

　　借：長(zhǎng)期應(yīng)付款　　　　　　1000000

　　貸：銀行存款　　　　　　　1000000

　　第二年應(yīng)確認(rèn)的融資費(fèi)用=[(3000000-1000000)-(276752-136162.40)] ×5%=92970.52元

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　92970.52

　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　92970.52

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　544649.6(2723248÷5)

　　貸：累計(jì)攤銷　　　　　　　544649.6

　　(4)2009年12月31日

　　借：長(zhǎng)期應(yīng)付款　　　　　　1000000

　　貸：銀行存款　　　　　　　1000000

　　第三年應(yīng)確認(rèn)的融資費(fèi)用=276752-136162.40-92970.52=47619.08元

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　47619.08

　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　47619.08

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　544649.6(2723248÷5)

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中級(jí)經(jīng)濟(jì)法		孫繼秋	講 座	21	游文麗	講 座	6	講 座
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