08中級職稱《中級會計實務》預習講義前八章匯總

　　2008年中級會計職稱考試 《中級會計實務》預習課程講義

　　第十二章 或有事項

　　第一節(jié) 或有事項的特征

　　一、或有負債和或有資產(chǎn)

　　或有負債，是指過去的交易或者事項形成的潛在義務，其存在須通過未來不確定事項的 發(fā)生或不發(fā)生予以證實;或過去的交易或者事項形成的現(xiàn)時義務，履行該義務不是很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)或該義務的金額不能可靠計量。P221

　　這個問題不太好理解，先講或有事項的確認。

　　或有事項同時滿足三個條件時，要確認為預計負債：P225

　　(一)該義務是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務

　　注意不是潛在義務，潛在義務是或有負債。

　　只有現(xiàn)實義務才有可能確認為預計負債�，F(xiàn)時義務包括法定義務和推定義務

　　(二)履行該義務很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)

　　可能性有四個層次：

　　1. 極小可能：可能性大于0但小于或等于5%;

　　2. 可能：可能性大于5%但小于或等于50%;

　　3. 很可能：可能性大于50%但小于或等于95%;

　　4. 基本確定：可能性大于95%但小于100%;

　　(三)該義務的金額能夠可靠地計量

　　如果能夠合理估計，也叫能夠可靠計量。

　　或有事項同時滿足這三個條件時，就要確認為一項預計負債。

　　不能同時滿足這三個條件的或有事項，只能稱其為或有負債，而不能確認為預計負債。

　　回來再看P221或有負債的定義：

　　1.或有負債，是指過去的交易或者事項形成的潛在義務(第一個條件沒滿足)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實;

　　2.或過去的交易或者事項形成的現(xiàn)時義務(第一個條件滿足了)，履行該義務不是很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)(第二個條件沒滿足)，所以也叫或有負債;

　　3.如果第一個、第二個條件都滿足了，但該項義務的金額不能可靠計量(但三個條件沒有滿足)，仍然稱其為或有負債。

　　二、或有事項的計量

　　即預計負債的計量。

　　預計負債的計量主要考慮兩個因素：一是最佳估計數(shù)的確定;二是預期可獲得補償?shù)奶幚怼?/P>

　　(一)最佳估計數(shù)的確定

　　1.所需支出存在一個連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性是相同的，最佳估計數(shù)應當按照該范圍內(nèi)的中間值，即上、下限金額的平均數(shù)確定。

　　例1.一項訴訟事項，最多賠償100萬元，最少賠償60萬元，則(100+60)÷2確定預計負債的金額即為80萬元。

　　2.所需支出不存在一個連續(xù)范圍，或者雖然存在一個連續(xù)范圍但該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性不相同。在這種情況下，最佳估計數(shù)應當分別涉及單項目和涉及多項目處理：

　　(1)涉及單個項目的，按最可能發(fā)生金額確定。

　　例2.某企業(yè)的訴訟事項，有80%的可能性需要賠償100萬元，有20%的可能性需要賠償60萬元。那么確定預計負債的金額就按100萬元進行確定。

　　(2)涉及多個項目的，按照各種可能結(jié)果及相關概率計算確定。

　　例3.教材P228例12-7。

　　(二)預期補償額

　　企業(yè)清償預計負債所需支出全部或部分預期由第三方補償?shù)�，補償金額只有在基本確定能夠收到時才能作為資產(chǎn)單獨確認。確認的補償金額不應超過預計負債的賬面價值。

　　實際這里面涉及一項或有事項，即或有資產(chǎn)，在什么情況下確認為預計資產(chǎn)。

　　或有資產(chǎn)，是指過去的交易或者事項形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。

　　例4.A企業(yè)起訴B企業(yè)，因為C企業(yè)由于B企業(yè)的原因而起訴A企業(yè)，所以A企業(yè)向第三方B追償。這種情況下，A企業(yè)可能(或很可能)賠償C企業(yè)，也可能(或很可能，甚至基本確定)能從B企業(yè)獲得補償。

　　針對這一事項的分析：

　　(1)能否從B企業(yè)獲得補償，需要通過未來不確定事項發(fā)生或不發(fā)生加以證實(看法院判決)。這只是一個或有事項。

　　(2)如果已經(jīng)存在或有事項確認為預計負債的條件，并且又基本確定能夠從B企業(yè)獲得補償。這時就要把這項預計資產(chǎn)予以確認。

　　(3)假如A企業(yè)起訴B企業(yè)，基本確定能夠獲得B企業(yè)的賠償(沒有其他先決條件)，則A企業(yè)不能確認這項預計資產(chǎn)。

　　(4)而現(xiàn)在是因為C企業(yè)起訴A企業(yè)，是由于B企業(yè)的原因而使A企業(yè)成為被告，所以A企業(yè)又起訴B企業(yè)。

　　① 如果A企業(yè)很可能賠償C企業(yè)，最多100萬元，最少60萬元，則最佳估計數(shù)=(100+60)÷2=80萬元。A企業(yè)確認預計負債80萬元。

　�、� A企業(yè)又起訴B企業(yè)，如果很可能獲得B企業(yè)的賠償，則不確認這項預計資產(chǎn);

　　如果基本確定獲得B企業(yè)的賠償，就要確定這項預計資產(chǎn)(其他應收款)，但不能超過預計負債的金額。比如A企業(yè)基本確定能夠從B企業(yè)獲得100萬元補償，則最多也只能確認80萬元。

　�、� 如果沒有C企業(yè)起訴A企業(yè)這一基本前提，只是A企業(yè)起訴B企業(yè)，即使基本確定能夠獲得100萬元賠償，也不能確認這項預計資產(chǎn)。

　　(5)A企業(yè)確認預計負債時：

　　借：營業(yè)外支出　　 　80

　　貸：預計負債　　 　80

　　如果基本確定B企業(yè)的賠償，確認預計資產(chǎn)80萬元時，不能和預計負債80萬元互相抵消，要分別予以確認。

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