責(zé)任中心

成本中心

含義

成本中心是指有權(quán)發(fā)生并控制成本的單位。成本中心一般不會(huì)產(chǎn)生收入，通常只計(jì)量考核發(fā)生的成本。

特點(diǎn)

成本中心具有以下特點(diǎn)：

（1）成本中心不考核收益，只考核成本；

（2）成本中心只對(duì)可控成本負(fù)責(zé)，不負(fù)責(zé)不可控成本；

（3）責(zé)任成本是成本中心考核和控制的主要內(nèi)容。

可控成本是指成本中心可以控制的各種耗費(fèi)，它應(yīng)具備三個(gè)條件：

（1）該成本的發(fā)生是成本中心可以預(yù)見(jiàn)的；

（2）該成本是成本中心可以計(jì)量的；

（3）該成本是成本中心可以調(diào)節(jié)和控制的。

考核指標(biāo)

成本中心考核和控制主要使用的指標(biāo)包括預(yù)算成本節(jié)約額和預(yù)算成本節(jié)約率。計(jì)算公式為：

（1）預(yù)算成本節(jié)約額=預(yù)算責(zé)任成本-實(shí)際責(zé)任成本；

（2）預(yù)算成本節(jié)約率=預(yù)算成本節(jié)約額/預(yù)算成本×100%。

注意問(wèn)題

成本中心是責(zé)任中心中應(yīng)用最為廣泛的一種形式，只要是對(duì)成本的發(fā)生負(fù)有責(zé)任的單位或個(gè)人都可以成為成本中心。

責(zé)任中心

利潤(rùn)中心

含義

利潤(rùn)中心是指既能控制成本，又能控制收入和利潤(rùn)的責(zé)任單位。它不但有成本發(fā)生，而且還有收入發(fā)生。因此，它要同時(shí)對(duì)成本、收入以及收入成本的差額即利潤(rùn)負(fù)責(zé)。

類(lèi)型

利潤(rùn)中心的類(lèi)型包括：

（1）自然利潤(rùn)中心，它是自然形成的，直接對(duì)外提供勞務(wù)或銷(xiāo)售產(chǎn)品以取得收入的責(zé)任中心；

（2）人為利潤(rùn)中心，它是人為設(shè)定的，通過(guò)企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心之間使用內(nèi)部結(jié)算價(jià)格結(jié)算半成品內(nèi)部銷(xiāo)售收入的責(zé)任中心。

考核指標(biāo)

（1）邊際貢獻(xiàn)=銷(xiāo)售收入總額-變動(dòng)成本總額

（2）可控邊際貢獻(xiàn)=邊際貢獻(xiàn)-該中心負(fù)責(zé)人可控固定成本

（3）部門(mén)邊際貢獻(xiàn)=可控邊際貢獻(xiàn)-該中心負(fù)責(zé)人不可控固定成本

【提示1】可控邊際貢獻(xiàn)也稱(chēng)部門(mén)經(jīng)理邊際貢獻(xiàn)，它衡量了部門(mén)經(jīng)理有效運(yùn)用其控制下的資源的能力，是評(píng)價(jià)利潤(rùn)中心管理者業(yè)績(jī)的理想指標(biāo)。

【提示2】部門(mén)邊際貢獻(xiàn)反映了部門(mén)為企業(yè)利潤(rùn)和彌補(bǔ)與生產(chǎn)能力有關(guān)的成本所作的貢獻(xiàn)，它更多的用于評(píng)價(jià)部門(mén)業(yè)績(jī)而不是利潤(rùn)中心管理者的業(yè)績(jī)。

責(zé)任中心

投資中心

含義

投資中心是指既對(duì)成本、收入和利潤(rùn)負(fù)責(zé)，又對(duì)投資及其投資收益負(fù)責(zé)的責(zé)任單位。

特點(diǎn)

投資中心是最高層次的責(zé)任中心，它擁有最大程度的決策權(quán)，同時(shí)也承擔(dān)最大程度的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。投資中心必須是利潤(rùn)中心，但利潤(rùn)中心并不都是投資中心。利潤(rùn)中心沒(méi)有投資決策權(quán)，而且在考核利潤(rùn)時(shí)也不考慮所占用的資產(chǎn)。

考核指標(biāo)

(1)投資報(bào)酬率：投資報(bào)酬率是投資中心獲得的利潤(rùn)與投資額的比率，其計(jì)算公式為：

投資報(bào)酬率=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)/平均營(yíng)業(yè)資產(chǎn)。

其中，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是指扣減利息和所得稅之前的利潤(rùn)，即息稅前利潤(rùn)。
(2)剩余收益：剩余收益是指投資中心的營(yíng)業(yè)收益扣減營(yíng)業(yè)資產(chǎn)按要求的最低投資報(bào)酬率計(jì)算的收益額之后的余額。其計(jì)算公式為：

剩余收益=經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)-(經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)×最低投資報(bào)酬率)。

公式中的最低投資報(bào)酬率是根據(jù)資本成本來(lái)確定的。它一般等于或大于資本成本，通�？梢圆捎闷髽I(yè)整體的最低期望投資報(bào)酬率，也可以是企業(yè)為該投資中心單獨(dú)規(guī)定的最低投資報(bào)酬率。

注意問(wèn)題

投資報(bào)酬率主要說(shuō)明了投資中心運(yùn)用公司的每單位資產(chǎn)對(duì)公司整體利潤(rùn)貢獻(xiàn)的大小。它能夠反映投資中心的綜合獲利能力，并具有橫向可比性，因此，可以促使經(jīng)理人員關(guān)注營(yíng)業(yè)資產(chǎn)運(yùn)用效率，并有利于資產(chǎn)存量的調(diào)整，優(yōu)化資源配置。然而，過(guò)于關(guān)注投資利潤(rùn)率也會(huì)引起短期行為的產(chǎn)生，追求局部利潤(rùn)最大化而損害整體利益最大化目標(biāo)，導(dǎo)致經(jīng)理人員為眼前利益而犧牲長(zhǎng)遠(yuǎn)利益。

剩余收益指標(biāo)彌補(bǔ)了投資報(bào)酬率指標(biāo)會(huì)使局部利益與整體利益相沖突的不足，但由于其是一個(gè)絕對(duì)指標(biāo)，故而難以在不同規(guī)模的投資中心之間進(jìn)行業(yè)績(jī)比較。另外，剩余收益同樣僅反映當(dāng)期業(yè)績(jī)，單純使用這一指標(biāo)也會(huì)導(dǎo)致投資中心管理者的短期行為。