第三節(jié) 企業(yè)投資稅務(wù)管理
一、研發(fā)的稅務(wù)管理
(一) 研發(fā)稅務(wù)管理的主要內(nèi)容
我國企業(yè)所得稅法規(guī)定，開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。具體辦法為：企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)的計(jì)入當(dāng)期損益，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。同時(shí)根據(jù)國稅函[2009]98號(hào)文件，對于企業(yè)由于技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除部分形成企業(yè)年度虧損部分作為納稅調(diào)減項(xiàng)目處理。
(二) 研發(fā)稅收籌劃
【例7-4】 某企業(yè)按規(guī)定可享受技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策。2008年，企業(yè)根據(jù)產(chǎn)品的市場需求，擬開發(fā)出一系列新產(chǎn)品，產(chǎn)品開發(fā)計(jì)劃兩年，科研部門提出技術(shù)開發(fā)費(fèi)預(yù)算需600萬元，據(jù)預(yù)測，在不考慮技術(shù)開發(fā)費(fèi)的前提下，企業(yè)第一年可實(shí)現(xiàn)利潤300萬元，企業(yè)第二年可實(shí)現(xiàn)利潤900萬元。假定企業(yè)所得稅稅率為25%且無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，預(yù)算安排不影響企業(yè)正常的生產(chǎn)進(jìn)度。
方案1：第一年預(yù)算300萬元，第二年預(yù)算為360萬元。
方案2：第一年預(yù)算為180萬元，第二年預(yù)算為480萬元。
根據(jù)上述資料，分析如下：
方案1：第一年發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)300萬元，加上可加計(jì)扣除50%即150萬元，則可稅前扣除額450萬元。
應(yīng)納稅所得額 = 300-(300+150) = -150 < 0
所以該年度不交企業(yè)所得稅，虧損留至下一年度彌補(bǔ)。
第二年發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)360萬元，加上可加計(jì)扣除的50%即180萬元，則可稅前扣除額為540萬元。
應(yīng)納稅所得額 = 900-(360+180)-150 = 210(萬元)
應(yīng)交所得稅 = 210×25% = 52.5(萬元)
方案2：第一年發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)180萬元，加上可加計(jì)扣除的50%即90萬元，則可稅前扣除額270萬元。
應(yīng)納稅所得額 = 300-(180+90) = 30(萬元)
應(yīng)交所得稅 = 30×25% = 7.5(萬元)
第二年發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)480萬元，加上可加計(jì)扣除的50%即240萬元，則可稅前扣除額720萬元。
應(yīng)納稅所得額 = 900-(480+240) = 180(萬元)
應(yīng)交所得稅 = 180×25% = 45(萬元)
由上例可以看出，盡管企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠總額相同，但由于發(fā)生時(shí)間不同，造成企業(yè)每一年度應(yīng)交所得稅額不同。
二、直接投資的稅務(wù)管理
(一) 直接投資稅務(wù)管理的主要內(nèi)容
直接投資可以分為對內(nèi)直接投資和對外直接投資。對內(nèi)直接投資是企業(yè)將資金投向生產(chǎn)經(jīng)營性資產(chǎn)以期獲得收益的行為，如投資固定資產(chǎn)、墊付營運(yùn)資金等。對外直接投資如企業(yè)間的合作、聯(lián)營。
1. 投資方向的稅務(wù)管理
稅收作為重要的經(jīng)濟(jì)杠桿，體現(xiàn)著國家的經(jīng)濟(jì)政策和稅收政策。為了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，國家往往通過稅收政策影響企業(yè)投資方向的選擇。如稅法規(guī)定，對于國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，按15%的稅率征收企業(yè)所得稅;對于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。
2. 投資地點(diǎn)的稅務(wù)管理
企業(yè)進(jìn)行投資決策時(shí)，需要對投資地點(diǎn)的稅收待遇進(jìn)行考慮，充分利用優(yōu)惠政策。國家為了支持某些地區(qū)的發(fā)展，在一定時(shí)期內(nèi)實(shí)行稅收政策傾斜。如稅法規(guī)定，對設(shè)在西部地區(qū)國家鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)的內(nèi)資企業(yè)，在2001年至2010年期間，按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。
3. 投資方式的稅務(wù)管理
企業(yè)可以采取貨幣、實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等投資方式。根據(jù)稅法對不同投資方式的規(guī)定，合理選擇投資方式，可以達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。
4. 企業(yè)組織形式的稅務(wù)管理
企業(yè)在發(fā)展到一定規(guī)模后需要設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，分支機(jī)構(gòu)是否具有法人資格決定了企業(yè)所得稅的繳納方式。如果具有法人資格，則獨(dú)立申報(bào)企業(yè)所得稅，如果不具有法人資格，則需由總機(jī)構(gòu)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。根據(jù)企業(yè)分支機(jī)構(gòu)可能存在的盈虧不均、稅率差別等因素來決定分支機(jī)構(gòu)的設(shè)立形式，將會(huì)合理、合法地降低稅收成本。
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