第五節(jié) 企業(yè)收益分配稅務(wù)管理
一、企業(yè)所得稅的稅務(wù)管理
(一) 企業(yè)所得稅稅務(wù)管理的主要內(nèi)容
企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額，應(yīng)納稅所得額是指企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額。其計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅所得額 = 收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損
應(yīng)交企業(yè)所得稅 = 應(yīng)納稅所得額×25%
應(yīng)納稅所得額的合理確定是應(yīng)交所得稅籌劃的關(guān)鍵。所得稅稅收籌劃需要注意以下問(wèn)題：
(1) 應(yīng)稅收入的稅務(wù)管理。企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)，其銷售收入應(yīng)適時(shí)入賬。對(duì)于不應(yīng)該歸入收入類賬目的，不能入賬;尚未發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)，不應(yīng)預(yù)先入賬。
(2) 不征稅收入和免稅收入的管理。企業(yè)應(yīng)積極利用不征稅收入和免稅收入的規(guī)定，降低稅負(fù)。
(3) 稅前扣除項(xiàng)目的稅務(wù)管理。對(duì)扣除項(xiàng)目進(jìn)行籌劃是企業(yè)所得稅籌劃的重點(diǎn)。企業(yè)應(yīng)在稅法允許的范圍內(nèi)，嚴(yán)格區(qū)分并充分列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等，做好各項(xiàng)費(fèi)用的測(cè)算和檢查，用足抵扣限額。
(4) 企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的管理。企業(yè)應(yīng)充分利用投資地點(diǎn)、投資方向等優(yōu)惠領(lǐng)域進(jìn)行稅收策劃，以獲取稅收優(yōu)惠，降低稅負(fù)水平。
(二) 企業(yè)所得稅稅收籌劃
【例7-14】 某大型企業(yè)集團(tuán)，母公司(獨(dú)立法人)為其多個(gè)子公司提供綜合管理服務(wù)。經(jīng)過(guò)國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，2008以前年度母公司均以上交“管理費(fèi)”的形式向子公司收取費(fèi)用。子公司憑借支付給母公司管理費(fèi)的相關(guān)證明，經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)征收機(jī)關(guān)審核后準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除。2008年企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)之間支付的管理費(fèi)不得稅前扣除。請(qǐng)問(wèn)該企業(yè)應(yīng)如何籌劃才能既保證母公司正常收入來(lái)源又可以實(shí)現(xiàn)子公司企業(yè)所得稅稅前列支問(wèn)題?
根據(jù)上述資料，分析如下：
�、� 企業(yè)所得稅法實(shí)行后，原有的提取管理費(fèi)文件停止執(zhí)行。即母公司以管理費(fèi)形式向子公司提取費(fèi)用，子公司因此支付給母公司的管理費(fèi)不得在稅前扣除。
�、� 雖然上交的管理費(fèi)已不允許稅前扣除，但是如果母公司為其子公司提供各種服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用按照獨(dú)立企業(yè)之間公平交易原則確定了服務(wù)價(jià)格，同時(shí)雙方簽訂服務(wù)合同或協(xié)議，明確規(guī)定提供服務(wù)的內(nèi)容、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及金額等，則根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局2008年8月發(fā)布的《關(guān)于母子公司間提供服務(wù)支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2008]86號(hào))，那么子公司可以將該項(xiàng)服務(wù)費(fèi)作為成本費(fèi)用在稅前扣除。
【例7-15】 某企業(yè)2008年取得銷售(營(yíng)業(yè))收入100 000萬(wàn)元，管理費(fèi)用中列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)400萬(wàn)元，企業(yè)如何才能充分利用稅收政策?
根據(jù)上述資料，分析如下：
根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，應(yīng)按照實(shí)際發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。
按照規(guī)定企業(yè)2008年業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前只能扣除400×60% = 240萬(wàn)元，其實(shí)對(duì)于銷售(營(yíng)業(yè)收入)100 000萬(wàn)元的企業(yè)來(lái)講，只要不超過(guò)扣除限額100 000×5‰ = 500萬(wàn)元，那么所發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)都是可以稅前列支的。
對(duì)于扣除限額問(wèn)題，企業(yè)可以利用平衡點(diǎn)方法進(jìn)行節(jié)稅操作。假設(shè)銷售額為A，業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額為B，則A×5‰ = B×60%;A = B×60%/5‰ = 120B
即銷售額是業(yè)務(wù)招待費(fèi)的120倍，因此，納稅人可以根據(jù)企業(yè)當(dāng)年的銷售計(jì)劃，按照銷售額的1/120確定當(dāng)年的業(yè)務(wù)招待費(fèi)的最高限額。如果當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)小于該限額，則說(shuō)明稅前扣除額沒(méi)有被充分利用，從而多繳了所得稅;如果當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)大于該限額，則說(shuō)明稅前扣除額雖然被充分利用了，但是由于超過(guò)了最高限額，超過(guò)的部分要調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額，也要多繳納所得稅。最理想的狀態(tài)應(yīng)該是發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)的最高限額。
【例7-16】 某企業(yè)2008年預(yù)計(jì)可實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅所得額(等于利潤(rùn)總額，未扣除捐贈(zèng)支出)10 000萬(wàn)元，企業(yè)所得稅稅率為25%，企業(yè)為提高其產(chǎn)品知名度決定向?yàn)?zāi)區(qū)捐贈(zèng)1 500萬(wàn)元。企業(yè)提出兩種方案：
方案1：直接向?yàn)?zāi)區(qū)群眾進(jìn)行捐贈(zèng)。
方案2：通過(guò)境內(nèi)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向?yàn)?zāi)區(qū)捐贈(zèng)。
根據(jù)上述資料，分析如下：
方案1中，直接捐贈(zèng)不符合稅法規(guī)定的公益性捐贈(zèng)條件，所以捐贈(zèng)支出不能稅前扣除。
企業(yè)2008年應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅為：10 000×25% = 2 500(萬(wàn)元)
方案2中，按照規(guī)定企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，超過(guò)部分不能扣除。企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納所得稅為：
(10 000-10 000×12%)×25% = 2 200(萬(wàn)元)
想比方案1，方案2少繳企業(yè)所得稅300萬(wàn)元。
如果為了最大限度地將捐贈(zèng)支出予以扣除，企業(yè)可以考慮將捐贈(zèng)分兩次進(jìn)行，如2008年年底一次捐贈(zèng)1 000萬(wàn)元，2009年度再捐贈(zèng)500萬(wàn)元，這樣發(fā)生的1 000萬(wàn)元的捐贈(zèng)支出可以在2008年計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以全部扣除，另外500萬(wàn)元可以在2009年度按規(guī)定扣除。
需要注意的是，納稅人進(jìn)行捐贈(zèng)應(yīng)當(dāng)符合稅法規(guī)定條件。即應(yīng)當(dāng)通過(guò)特定的機(jī)構(gòu)進(jìn)行捐贈(zèng)，而不能自行捐贈(zèng)，應(yīng)當(dāng)用于公益性目的，而不能用于其他目的。
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