(四) 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略和內(nèi)部控制
企業(yè)應(yīng)根據(jù)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)管理的成本和效益，在企業(yè)管理控制體系內(nèi)建立有效的內(nèi)部控制機(jī)制，合理設(shè)計(jì)稅務(wù)管理的流程及控制方法，制定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，全面控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
企業(yè)應(yīng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，從組織機(jī)構(gòu)、職權(quán)分配、業(yè)務(wù)流程、信息溝通和檢查監(jiān)督等多方面建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn);根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的不同特征，采取相應(yīng)的人工控制機(jī)制或自動(dòng)化控制機(jī)制;根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的規(guī)律和重大程度，建立預(yù)防性控制和反饋性控制機(jī)制。
針對(duì)重大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)所涉及的管理職責(zé)和業(yè)務(wù)流程，企業(yè)應(yīng)制定覆蓋各個(gè)環(huán)節(jié)的全流程控制措施;對(duì)其他風(fēng)險(xiǎn)所涉及的業(yè)務(wù)流程，合理設(shè)置關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)，采取相應(yīng)的控制措施。
企業(yè)稅務(wù)部門還應(yīng)參與全局性組織結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品和市場(chǎng)、競(jìng)爭(zhēng)和發(fā)展等戰(zhàn)略規(guī)劃，以及重大對(duì)外投資、重大并購(gòu)重組及重要合同或協(xié)議的簽訂等決策，參與關(guān)聯(lián)交易價(jià)格制定、跨國(guó)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)策略等重要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，跟蹤和監(jiān)控相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。具體來(lái)說(shuō)，企業(yè)稅務(wù)部門應(yīng)協(xié)同相關(guān)職能部門，通過(guò)以下方面管理日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)：
1. 參與制定或?qū)徍似髽I(yè)日常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中涉稅事項(xiàng)的政策和規(guī)范;
2. 制定各項(xiàng)涉稅會(huì)計(jì)事務(wù)的處理流程，明確各自的職責(zé)和權(quán)限，確保對(duì)稅務(wù)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理符合相關(guān)法律法規(guī);
3. 完善納稅申報(bào)表編制、復(fù)核和審批，以及稅款繳納的程序，明確相關(guān)的職責(zé)和權(quán)限，保證納稅申報(bào)和稅款繳納符合稅法規(guī)定;
4. 按照稅法規(guī)定，真實(shí)、完整地提供和保存有關(guān)涉稅業(yè)務(wù)資料，并按相關(guān)規(guī)定進(jìn)行報(bào)備。
(五) 稅務(wù)信息管理體制和溝通機(jī)制
企業(yè)應(yīng)建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的信息與溝通制度，明確稅務(wù)相關(guān)信息的收集、處理和傳遞程序，確保企業(yè)稅務(wù)部門內(nèi)部、企業(yè)稅務(wù)部門與其他部門、企業(yè)稅務(wù)部門與董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)等企業(yè)治理層以及管理層的信息溝通和反饋，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并采取應(yīng)對(duì)措施。
同時(shí)，企業(yè)應(yīng)逐步將信息技術(shù)應(yīng)用于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的各項(xiàng)工作，建立涵蓋風(fēng)險(xiǎn)管理基本流程和內(nèi)部控制系統(tǒng)各環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)的記錄、收集、處理、傳遞和保存，應(yīng)符合稅法和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的要求。
(六) 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)督和改進(jìn)
企業(yè)應(yīng)定期對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的有效性進(jìn)行評(píng)估審核，不斷改進(jìn)和優(yōu)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度和流程�？梢杂善髽I(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)根據(jù)企業(yè)整體控制目標(biāo)，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，也可以委托符合資質(zhì)要求的中介機(jī)構(gòu)對(duì)與企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)的內(nèi)部控制有效性進(jìn)行評(píng)估，并出具評(píng)估報(bào)告。
企業(yè)應(yīng)根據(jù)評(píng)估報(bào)告的建議，按照內(nèi)部稅務(wù)管理的獎(jiǎng)懲制度進(jìn)行激勵(lì)和處罰，并及時(shí)完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的薄弱環(huán)節(jié)，不斷改進(jìn)稅務(wù)管理內(nèi)部控制制度和行為的規(guī)范性。
二、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理案例分析
【例7-19】 某機(jī)械有限責(zé)任公司是一家大型國(guó)有企業(yè)，屬于增值稅一般納稅人，具有良好的納稅記錄。2008年年初，該公司因涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票，涉及偷稅74萬(wàn)元，被當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門以“取得虛開增值稅專用發(fā)票”的偷稅行為，處以補(bǔ)繳稅款74萬(wàn)元、罰款148萬(wàn)元的處罰決定。
經(jīng)查，該企業(yè)取得虛開增值稅專用發(fā)票的經(jīng)過(guò)如下：2007年年底該公司從某工貿(mào)公司購(gòu)進(jìn)一批價(jià)值總計(jì)435.5萬(wàn)元的機(jī)械配件，雙方按照合同約定，如期發(fā)貨并交付全部貨款。機(jī)械公司派遣一位新業(yè)務(wù)員向?qū)Ψ剿魅“l(fā)票，所取得的發(fā)票為對(duì)方開具的虛假增值稅專用發(fā)票，由于業(yè)務(wù)員經(jīng)驗(yàn)不足，未能鑒別發(fā)票真假，同時(shí)由于年終業(yè)務(wù)繁忙，財(cái)務(wù)部門入賬時(shí)未認(rèn)真辨別發(fā)票真?zhèn)危苯痈鶕?jù)虛假發(fā)票入賬，從而導(dǎo)致了“取得虛開增值稅專用發(fā)票”行為的發(fā)生。
根據(jù)上述資料，分析如下：
發(fā)票是企業(yè)在購(gòu)銷商品、提供或接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，開具、收取的收付款憑證。它是納稅人經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要商事憑證，也是稅收部門進(jìn)行財(cái)務(wù)稅收檢查的重要依據(jù)。在企業(yè)中發(fā)票分為兩部分：從外部取得的發(fā)票和公司開出的發(fā)票。
稅務(wù)部門非常重視對(duì)發(fā)票的監(jiān)管。因此，企業(yè)應(yīng)該從稅務(wù)監(jiān)管的高度來(lái)加強(qiáng)發(fā)票管理。特別是對(duì)從外部取得的發(fā)票，企業(yè)尤其應(yīng)該注意審查發(fā)票的真實(shí)性，建立取得和開出發(fā)票的規(guī)范審核程序，避免案例中類似問題的發(fā)生。
【例7-20】 某物資貿(mào)易公司系該市納稅大戶之一，平時(shí)與稅務(wù)局關(guān)系良好。因此，企業(yè)管理者對(duì)稅務(wù)問題的管理意識(shí)較為薄弱。2008年12月，公司應(yīng)繳增值稅款350萬(wàn)元。因臨近年底，采購(gòu)物資量大，公司資金緊張，就未及時(shí)繳納該筆較大數(shù)額的稅款。
市國(guó)稅局于2009年元旦后，正式以書面通知催促該公司繳納此筆稅款。公司有關(guān)人員對(duì)此未加重視。隨后，稅務(wù)局有關(guān)部門多次電話催繳，而公司方面則一味強(qiáng)調(diào)自身困難，希望稅務(wù)局予以寬限。令公司沒有想到的是，稅務(wù)局于2009年2月向該公司下達(dá)了處罰決定書，責(zé)令該公司立即解繳此筆稅款，并按日加收萬(wàn)分之五的滯納金、處以欠繳稅款50%的罰款，共計(jì)540.75萬(wàn)元。公司此時(shí)才意識(shí)到問題的嚴(yán)重性，但為時(shí)已晚。
根據(jù)上述資料，分析如下：
稅法明確規(guī)定：納稅人、扣繳義務(wù)人在規(guī)定期限內(nèi)不繳或少繳稅款，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除采取強(qiáng)制措施追繳稅款并按日加收萬(wàn)分之五滯納金外，可以并處未繳稅款的50%以上至5倍以下的罰款。所以，公司對(duì)此決不能心存僥幸。
稅法還規(guī)定：納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省級(jí)國(guó)家稅務(wù)局、地稅局批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但最長(zhǎng)不得超過(guò)三個(gè)月。所謂特殊困難是指因不可抗力造成納稅人發(fā)生重大損失或重大影響;納稅人發(fā)生意外事故;因政策調(diào)整等給納稅人造成較大影響;三角債或貨款拖欠導(dǎo)致企業(yè)暫時(shí)資金緊張;當(dāng)期貨幣資金除支付工資和社保外，不足以支付稅款等。由此看來(lái)，公司完全可以通過(guò)申請(qǐng)延期繳納稅款而避免此類違規(guī)受罰。
【例7-21】 某鋼材涂裝有限公司，注冊(cè)資本200萬(wàn)元，主要從事鋼材預(yù)處理、預(yù)涂裝制造等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。2008年7月，根據(jù)群眾來(lái)信舉報(bào)反映的內(nèi)容，市地稅局稽查局聯(lián)合國(guó)稅局稽查局就該公司2005～2007年期間“賬外收入”情況進(jìn)行了專項(xiàng)檢查。在順利查獲該企業(yè)“賬外小金庫(kù)”賬冊(cè)、憑證的基礎(chǔ)上，查實(shí)該企業(yè)在2005～2007年期間，采用開具“內(nèi)部結(jié)算單”的方法，將出售廢料、出租房屋收入(均為現(xiàn)金)列入賬外，以偷逃各項(xiàng)稅款。其中，隱匿廢料收入50.6萬(wàn)元(含稅)、隱匿房屋租金收入3.78萬(wàn)元。同時(shí)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)在2005～2007年期間通過(guò)“小金庫(kù)”支付給管理人的各項(xiàng)補(bǔ)貼，均未按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅。據(jù)此，市地稅局對(duì)該企業(yè)依法做出了補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、房產(chǎn)稅等19.17萬(wàn)元并處罰款18.34萬(wàn)元的處理決定。
根據(jù)上述資料，分析如下：
“小金庫(kù)”是指企業(yè)違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)及其他有關(guān)規(guī)定，侵占、截留國(guó)家和單位收入，不列入本單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門賬內(nèi)或未納入財(cái)務(wù)預(yù)算管理，私存私放的各種資金�！百~外賬”和“小金庫(kù)”在違背國(guó)家資金管理規(guī)定和單位財(cái)務(wù)制度的同時(shí)，也構(gòu)成了偷稅行為。
根據(jù)稅法規(guī)定，偷稅是納稅人偽造、變?cè)�、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的行為。對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款;構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任�？劾U義務(wù)人采取以上手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款;構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
本案例中鋼材涂裝有限公司的行為，屬于隱匿收入偷逃稅款的故意違法行為，性質(zhì)比較嚴(yán)重，理應(yīng)受到處罰。這是一種典型的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理無(wú)效的表現(xiàn)。
相關(guān)鏈接：2011會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)財(cái)務(wù)管理》強(qiáng)化輔導(dǎo)匯總
考試吧策劃：2011會(huì)計(jì)職稱考試備考資料大匯總
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