【例3-2】A企業(yè)經(jīng)過分析得出某種產(chǎn)品的制造費(fèi)用與人工工時密切相關(guān)，采用公式法編制的制造費(fèi)用預(yù)算如表3-1所示。

　　表3—1 制造費(fèi)用預(yù)算(公式法)

　　本例中，針對制造費(fèi)用而言，在業(yè)務(wù)量為420～600人工工時的情況下，y=593+2.35x;在業(yè)務(wù)量為600～660人工工時的情況下，y=693+2.35x。如果業(yè)務(wù)量為500人工工時，則制造費(fèi)用預(yù)算為593+2.35×500=1 768(元);如果業(yè)務(wù)量為650人工工時，則制造費(fèi)用預(yù)算為693+2.35×650=2 220.5(元)。

　　公式法的優(yōu)點(diǎn)是便于在一定范圍內(nèi)計算任何業(yè)務(wù)量的預(yù)算成本，可比性和適應(yīng)性強(qiáng)，編制預(yù)算的工作量相對較小。缺點(diǎn)是按公式進(jìn)行成本分解比較麻煩，對每個費(fèi)用子項(xiàng)目甚至細(xì)目逐一進(jìn)行成本分解，工作量很大。

　　2.列表法

　　列表法的優(yōu)點(diǎn)是：不管實(shí)際業(yè)務(wù)量多少，不必經(jīng)過計算即可找到與業(yè)務(wù)量相近的預(yù)算成本。但是，運(yùn)用列表法編制預(yù)算，在評價和考核實(shí)際成本時，往往需要使用插值法來計算“實(shí)際業(yè)務(wù)量的預(yù)算成本”，比較麻煩。

　　【例3-3】根據(jù)表3-1中的資料，A企業(yè)采用列表法編制的2012年6月制造費(fèi)用預(yù)算如表3-2所示。

　　表3-2 制造費(fèi)用預(yù)算(列表法) 單位：元

　　實(shí)際業(yè)務(wù)量為500小時，運(yùn)輸費(fèi)等各項(xiàng)變動成本可用實(shí)際工時數(shù)乘以單位業(yè)務(wù)量變動成本來計算，即變動總成本為650(500×0.2+500×1+500×0.1)元。固定總成本不隨業(yè)務(wù)量變動，仍為400元�；旌铣杀究捎貌逯捣ㄖ痦�(xiàng)計算：500小時處在480小時和540小時兩個水平之間，修理費(fèi)應(yīng)該在493～544元之間，設(shè)實(shí)際業(yè)務(wù)的預(yù)算修理費(fèi)為x元，則：

　　(500-480)/(540-480)=(x-493)/(544-493)

　　x=510(元)

　　油料費(fèi)用在480小時和540小時分別為204元和216元，用插值法計算500小時應(yīng)為208元。可見：

　　500小時預(yù)算成本=(0.2+1+0.1)×500+510+208+400=1 768(元)

 

　　【例題】(2003年第一大題第16小題)以預(yù)算期內(nèi)正常的、可實(shí)現(xiàn)的某一業(yè)務(wù)量水平為惟一基礎(chǔ)來編制預(yù)算的方法稱為(　)。

　　A.零基預(yù)算

　　B.定期預(yù)算

　　C.靜態(tài)預(yù)算

　　D.滾動預(yù)算

　　『正確答案』C

　　『答案解析』固定預(yù)算法又稱靜態(tài)預(yù)算法，是指在編制預(yù)算時，只根據(jù)預(yù)算期內(nèi)正常、可實(shí)現(xiàn)的某一固定的業(yè)務(wù)量(如生產(chǎn)量、銷售量等)水平作為唯一基礎(chǔ)來編制預(yù)算的方法。

　　【例題】(2007第一大題第16小題)在下列預(yù)算方法中，能夠適應(yīng)多種業(yè)務(wù)量水平并能克服固定預(yù)算方法缺點(diǎn)的是(　)。

　　A.彈性預(yù)算方法

　　B.增量預(yù)算方法

　　C.零基預(yù)算方法

　　D.流動預(yù)算方法

　　『正確答案』A

　　『答案解析』彈性預(yù)算法又稱動態(tài)預(yù)算法，是在成本性態(tài)分析的基礎(chǔ)上，依據(jù)業(yè)務(wù)量、成本和利潤之間的聯(lián)動關(guān)系，按照預(yù)算期內(nèi)可能的一系列業(yè)務(wù)量(如生產(chǎn)量、銷售量、工時等)水平編制系列預(yù)算的方法。

　　(三)定期預(yù)算法與滾動預(yù)算法

　　編制預(yù)算的方法按其預(yù)算期的時間特征不同，可分為定期預(yù)算方法和滾動預(yù)算方法兩大類。

　　1.定期預(yù)算法

　　定期預(yù)算法是指在編制預(yù)算時，以不變的會計期間(如日歷年度)作為預(yù)算期的一種編制預(yù)算的方法。這種方法的優(yōu)點(diǎn)是能夠使預(yù)算期間與會計期間相對應(yīng)。

　　(二)滾動預(yù)算法

　　滾動預(yù)算法又稱連續(xù)預(yù)算法或永續(xù)預(yù)算法，是指在編制預(yù)算時，將預(yù)算期與會計期間脫離開，隨著預(yù)算的執(zhí)行不斷地補(bǔ)充預(yù)算，逐期向后滾動，使預(yù)算期始終保持為一個固定長度(一般為12個月)的一種預(yù)算方法。

　　采用滾動預(yù)算法編制預(yù)算，按照滾動的時間單位不同可分為逐月滾動、逐季滾動和混合滾動。

　　1.逐月滾動

　　逐月滾動預(yù)算方式示意圖如圖3-2所示。

 

圖3-2 逐月滾動預(yù)算方式示意圖

　　2.逐季滾動

　　逐季滾動編制的預(yù)算比逐月滾動的工作量小，但精確度較差。

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