全套試題：2014會計職稱考試《中級財務管理》預習講義匯總

第二節(jié)　預算的編制方法與程序

　　一、預算的編制方法

　　常見的預算方法主要包括增量預算法與零基預算法、固定預算法和彈性預算法、定期預算法與滾動預算法，這些方法廣泛應用于營業(yè)活動有關預算的編制。

　　(一)增量預算法與零基預算法

　　按其出發(fā)點的特征不同，編制預算的方法可分為增量預算法和零基預算法兩大類。

　　1.增量預算法

　　增量預算法是指以基期成本費用水平為基礎，結合預算期業(yè)務量水平及有關降低成本的措施，通過調整有關費用項目而編制預算的方法。它的編制遵循如下假定：

　　第一，企業(yè)現有業(yè)務活動是合理的;

　　第二，企業(yè)現有各項業(yè)務的開支水平是合理的;

　　第三，以現有業(yè)務活動和各項活動的開支水平，確定預算期各項活動的預算數。

　　增量預算法的缺陷是可能導致無效費用開支項目無法得到有效控制。

　　2.零基預算法

　　零基預算法的全稱為“以零為基礎的編制計劃和預算的方法”，它不考慮以往會計期間所發(fā)生的費用項目或費用數額，而是一切以零為出發(fā)點，根據實際需要逐項審議預算期內各項費用的內容及開支標準是否合理，在綜合平衡的基礎上編制費用預算。

　　零基預算法的程序如下：

　　第二，劃分不可避免費用項目和可避免費用項目。對可避免費用項目，則需要逐項進行成本與效益分析，盡量控制可避免項目納入預算當中。

　　第三，劃分不可延緩費用項目和可延緩費用項目。

　　零基預算的優(yōu)點表現在：①不受現有費用項目的限制;②不受現行預算的束縛;③能夠調動各方面節(jié)約費用的積極性;④有利于促使各基層單位精打細算，合理使用資金。其缺點是編制工作量大。

　　【例題】(2009第三大題第68小題)零基預算是為克服固定預算的缺點而設計的一種先進預算方法。(　)

　　『正確答案』×

　　『答案解析』零基預算是為克服增量預算的缺點而設計的一種先進預算方法。

　　【例題】(2011年第一大題第12小題)下列預算編制方法中，可能導致無效費用開支項目無法得到有效控制的是(　)。

　　A.增量預算

　　B.彈性預算

　　C.滾動預算

　　D.零基預算

　　『正確答案』A

　　『答案解析』增量預算法的編制遵循如下假定：第一，企業(yè)現有業(yè)務活動是合理的;第二，企業(yè)現有各項業(yè)務的開支水平是合理的;第三，以現有業(yè)務活動和各項活動的開支水平，確定預算期各項活動的預算數。

　　【例題】(2011年第一大題第13小題)運用零基預算法編制預算，需要逐項進行成本效益分析的費用項目是(　)。

　　A.可避免費用

　　B.不可避免費用

　　C.可延續(xù)費用

　　D.不可延續(xù)費用

　　『正確答案』A

　　『答案解析』在證券資產組合中資產數目較低時，增加資產的個數，分散風險的效應會比較明顯，但資產數目增加到一定程度時，風險分散的效應就會逐漸減弱。

　　(二)固定預算法與彈性預算法

　　編制預算的方法按其業(yè)務量基礎的數量特征不同，可分為固定預算法和彈性預算法。

　　1.固定預算法

　　固定預算法又稱靜態(tài)預算法，是指在編制預算時，只根據預算期內正常、可實現的某一固定的業(yè)務量(如生產量、銷售量等)水平作為唯一基礎來編制預算的方法。

　　固定預算法的缺點表現在兩個方面：

　　一是適應性差。

　　二是可比性差。

　　2.彈性預算法

　　彈性預算法又稱動態(tài)預算法，是在成本性態(tài)分析的基礎上，依據業(yè)務量、成本和利潤之間的聯動關系，按照預算期內可能的一系列業(yè)務量(如生產量、銷售量、工時等)水平編制系列預算的方法。

　　編制彈性預算，要選用一個最能代表生產經營活動水平的業(yè)務量計量單位。例如，以手工操作為主的車間，就應選用人工工時;制造單一產品或零件的部門，可以選用實物數量;修理部門可以選用直接修理工時等。

　　彈性預算法所采用的業(yè)務量范圍，一般來說，可定在正常生產能力的70%～110%之間，或以歷史上最高業(yè)務量和最低業(yè)務量為其上下限。

　　彈性預算法有兩個顯著特點：(1)彈性預算是按一系列業(yè)務量水平編制的，從而擴大了預算的適用范圍;(2)彈性預算是按成本性態(tài)分類列示的，在預算執(zhí)行中可以計算一定實際業(yè)務量的預算成本，以便于預算執(zhí)行的評價和考核。

　　彈性預算法又分為公式法和列表法兩種具體方法：

　　1.公式法

　　y=a+bx

　　其中，y表示某項預算成本總額，a表示該項成本中的預算固定成本額，b表示該項成本中的預算單位變動成本額，x表示預計業(yè)務量。

　　【例3-1】某企業(yè)制造費用中的修理費用與修理工時密切相關。經測算，預算期修理費用中的固定修理費用為3 000元，單位工時的變動修理費用為2元;預計預算期的修理工時為3 500小時。運用公式法，測算預算期的修理費用總額為：3 000+2×3 500=10 000(元)。