(四)直接人工預(yù)算
由于人工工資都需要使用現(xiàn)金支付，所以，不需另外預(yù)計(jì)現(xiàn)金支出，可直接參加現(xiàn)金預(yù)算的匯總。
表3-8 直接人工預(yù)算
| 季 度 | 一 | 二 | 三 | 四 | 全年 |
| 預(yù)計(jì)產(chǎn)量（件） | 105 | 155 | 198 | 182 | 640 |
| 單位產(chǎn)品工時(shí)（小時(shí)/件） | 10 | 1O | 10 | 10 | 10 |
| 人工總工時(shí)（小時(shí)） | 1 050 | 1 550 | 1 980 | 1 820 | 6 400 |
| 每小時(shí)人工成本（元/小時(shí)） | 2 | 2 | 2 | 2 | 2 |
| 人工總成本（元） | 2 100 | 3 100 | 3 960 | 3 640 | 12 800 |
(五)制造費(fèi)用預(yù)算
制造費(fèi)用預(yù)算通常分為變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算和固定制造費(fèi)用預(yù)算兩部分。
表3-9 制造費(fèi)用預(yù)算 單位：元
| 季 度 | 一 | 二 | 三 | 四 | 全年 |
| 變動(dòng)制造費(fèi)用： | |||||
| 間接人工（1元/件） | 105 | 155 | 198 | 182 | 640 |
| 間接材料（1元/件） | 105 | 155 | 198 | 182 | 640 |
| 修 理 費(fèi)（2元/件） | 210 | 310 | 396 | 364 | 1 280 |
| 水 電 費(fèi)（1元/件） | 105 | 155 | 198 | 182 | 640 |
| 小 計(jì) | 525 | 775 | 990 | 91O | 3 200 |
| 固定制造費(fèi)用： | |||||
| 修 理 費(fèi) | 1 000 | 1 140 | 900 | 900 | 3 940 |
| 折 舊 | 1 000 | 1 000 | 1 000 | 1 000 | 4 000 |
| 管理人員工資 | 200 | 200 | 200 | 200 | 800 |
| 保險(xiǎn)費(fèi) | 75 | 85 | 110 | 190 | 460 |
| 財(cái)產(chǎn)稅 | 100 | 100 | 100 | 100 | 400 |
| 小 計(jì) | 2 375 | 2 525 | 2 3lO | 2 390 | 9 600 |
| 合 計(jì) | 2 900 | 3 300 | 3 300 | 3 300 | 12 800 |
| 減：折 舊 | 1 000 | 1 000 | 1 000 | 1 000 | 4 000 |
| 現(xiàn)金支出的費(fèi)用 | 1 900 | 2 300 | 2 300 | 2 300 | 8 800 |
變動(dòng)制造費(fèi)用小時(shí)費(fèi)用率=3 200÷6 400=0.5(元/小時(shí))
固定制造費(fèi)用小時(shí)費(fèi)用率=9 600÷6 400=1.5(元/小時(shí))
制造費(fèi)用中，除折舊費(fèi)外都需支付現(xiàn)金，所以，根據(jù)每個(gè)季度制造費(fèi)用數(shù)額扣除折舊費(fèi)后，即可得出“現(xiàn)金支出的費(fèi)用”。
(六)產(chǎn)品成本預(yù)算
表3-10 產(chǎn)品成本預(yù)算
| 單位成本 | 生產(chǎn)成本 （640件） |
期末存貨 （20件） |
銷貨成本 （630件） | |||
| 每千克或每小時(shí) | 投入量 | 成本（元） | ||||
| 直接材料 | 5 | 10千克 | 50 | 32 000 | 1 000 | 31 500 |
| 直接人工 | 2 | 10小時(shí) | 20 | 12 800 | 400 | 12 600 |
| 變動(dòng)制造費(fèi)用 | 0.5 | 10小時(shí) | 5 | 3 200 | 100 | 3 150 |
| 固定制造費(fèi)用 | 1.5 | 10小時(shí) | 15 | 9 600 | 300 | 9 450 |
| 合計(jì) | 90 | 57 600 | 1 800 | 56 700 | ||
(七)銷售及管理費(fèi)用預(yù)算
表3-11 銷售及管理費(fèi)用預(yù)算 單位：元
| 項(xiàng) 目 | 金 額 |
| 銷售費(fèi)用： | |
| 銷售人員工資 | 2 000 |
| 廣告費(fèi) | 5 500 |
| 包裝、運(yùn)輸費(fèi) | 3 000 |
| 保管費(fèi) | 2 700 |
| 折舊 | 1 000 |
| 管理費(fèi)用： | |
| 管理人員薪金 | 4 000 |
| 福利費(fèi) | 800 |
| 保險(xiǎn)費(fèi) | 600 |
| 辦公費(fèi) | 1 400 |
| 折舊 | 1 500 |
| 合 計(jì) | 22 500 |
| 減：折舊 | 2 500 |
| 每季度支付現(xiàn)金（20 000÷4） | 5 000 |
二、專門(mén)決策預(yù)算的編制
專門(mén)決策預(yù)算主要是長(zhǎng)期投資預(yù)算(又稱資本支出預(yù)算)，通常是指與項(xiàng)目投資決策相關(guān)的專門(mén)預(yù)算，它往往涉及長(zhǎng)期建設(shè)項(xiàng)目的資金投放與籌集，并經(jīng)常跨越多個(gè)年度。
表3-12 專門(mén)決策預(yù)算表 金額單位：元
| 項(xiàng)目 | 一季度 | 二季度 | 三季度 | 四季度 | 全年 |
| 投資支出預(yù)算 | 50 000 | － | － | 80 000 | 130 000 |
| 借入長(zhǎng)期借款 | 30 000 | － | － | 60 000 | 90 000 |
三、財(cái)務(wù)預(yù)算的編制
(一)現(xiàn)金預(yù)算
現(xiàn)金預(yù)算是以業(yè)務(wù)預(yù)算和專門(mén)決策預(yù)算為依據(jù)編制的，專門(mén)反映預(yù)算期內(nèi)預(yù)計(jì)現(xiàn)金收入與現(xiàn)金支出，以及為滿足理想現(xiàn)金余額而進(jìn)行籌資或歸還借款等的預(yù)算。現(xiàn)金預(yù)算由可供使用現(xiàn)金、現(xiàn)金支出、現(xiàn)金余缺、現(xiàn)金籌措與運(yùn)用四部分構(gòu)成。
表3-13 現(xiàn)金預(yù)算 單位：元
| 季 度 | 一 | 二 | 三 | 四 | 全年 |
| 期初現(xiàn)金余額 | 8 000 | 3 200 | 3 060 | 3 040 | 8 000 |
| 加：現(xiàn)金收入（表3－5） | 18 200 | 26 000 | 36 00O | 37 600 | 117 800 |
| 可供使用現(xiàn)金 | 26 200 | 29 200 | 39 060 | 40 640 | 125 800 |
| 減：現(xiàn)金支出 | |||||
| 直接材料（表3－7） | 5 000 | 6 740 | 8 960 | 9 510 | 30 210 |
| 直接人工（表3－8） | 2 100 | 3 100 | 3 960 | 3 640 | 12 800 |
| 制造費(fèi)用（表3－9） | 1 900 | 2 300 | 2 300 | 2 300 | 8 800 |
| 銷售及管理費(fèi)用（表3－11） | 5 000 | 5 000 | 5 000 | 5 000 | 20 000 |
| 所得稅費(fèi)用 | 4 000 | 4 000 | 4 000 | 4 000 | 16 000 |
| 購(gòu)買(mǎi)設(shè)備（表3－12） | 50 000 | 80 000 | 130 000 | ||
| 股 利 | 8 000 | 8 000 | |||
| 現(xiàn)金支出合計(jì) | 68 000 | 21 140 | 24 220 | 112 450 | 225 81O |
| 現(xiàn)金余缺 | （41 800） | 8 060 | 14 840 | （71 810） | （100 010） |
| 現(xiàn)金籌措與運(yùn)用 | |||||
| 借入長(zhǎng)期借款（表3－12） | 30 000 | 60 000 | 90 000 | ||
| 取得短期借款 | 20 000 | 22 000 | 42 000 | ||
| 歸還短期借款 | 6 800 | 6 800 | |||
| 短期借款利息（年利10%） | 500 | 500 | 500 | 880 | 2 380 |
| 長(zhǎng)期借款利息（年利12%） | 4 500 | 4 500 | 4 500 | 6 300 | 19 800 |
| 期末現(xiàn)金余額 | 3 200 | 3 060 | 3 040 | 3 010 | 3 010 |
表中：可供使用現(xiàn)金=期初現(xiàn)金余額+現(xiàn)金收入
可供使用現(xiàn)金-現(xiàn)金支出=現(xiàn)金余缺
現(xiàn)金余缺+現(xiàn)金籌措-現(xiàn)金運(yùn)用=期末現(xiàn)金余額
所得稅費(fèi)用、股利分配等現(xiàn)金支出，有關(guān)的數(shù)據(jù)分別來(lái)自另行編制的專門(mén)預(yù)算。
財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)根據(jù)現(xiàn)金余缺與理想期末現(xiàn)金余額的比較，并結(jié)合固定的利息支出數(shù)額以及其他的因素，來(lái)確定預(yù)算期現(xiàn)金運(yùn)用或籌措的數(shù)額。本例中理想的現(xiàn)金余額是3 000元，如果資金不足，可以取得短期借款，銀行的要求是，借款額必須是1 000元的整數(shù)倍。本例中借款利息按季支付，作現(xiàn)金預(yù)算時(shí)假設(shè)新增借款發(fā)生在季度的期初，歸款借款發(fā)生在季度的期末(如果需要?dú)w還借款，先歸還短期借款，歸還的數(shù)額為100元的整數(shù)倍)。本例中，M公司上年末的長(zhǎng)期借款余額為120 000元，所以，第一季度、第二季度、第三季度的長(zhǎng)期借款利息均為(120 000+30 000)×12%/4=4 500(元)，第四季度的長(zhǎng)期借款利息=(120 000+30 000+60 000)×12%/4=6 300(元)。
本例中M公司上年末不存在短期借款，假設(shè)第一季度需要取得的短期借款為W元，則根據(jù)理想的期末現(xiàn)金余額要求可知：-41 800+30 000+W-W×10%/4-4 500=3 000，解得：W=19 794.88(元)，由于按照要求必須是1 000元的整數(shù)倍，所以，第一季度需要取得20 000元的短期借款，支付20 000×10%/4=500(元)短期借款利息，期末現(xiàn)金余額=-41 800+30 000+20 000-500-4 500=3 200(元)。
第二季度的現(xiàn)金余缺是8 060元，如果既不增加短期借款也不歸還短期借款，則需要支付500元的短期借款利息和4 500元的長(zhǎng)期借款利息，期末現(xiàn)金余額=8 060-500-4 500=3 060(元)，剛好符合要求。期末現(xiàn)金余額為3 060元。
第三季度的現(xiàn)金余缺是14 840元，固定的利息支出為500+4 500=5 000(元)，所以，按照理想的現(xiàn)金余額是3 000元的要求，最多可以歸還14 840-5 000-3 000=6 840(元)短期借款，由于必須是100元的整數(shù)倍，所以，可以歸還短期借款6 800元，期末現(xiàn)金余額=14 840-5 000-6 800=3 040(元)。
第四季度的現(xiàn)金余缺是-71 810元，固定的利息支出=(20 000-6 800)×10%/4+6 300=6 630(元)。假設(shè)需要取得的短期借款為W元，則根據(jù)理想的期末現(xiàn)金余額要求可知：-11 810+W-W×10%/4-6 630=3 000，解得：W=21 989.74(元)，由于必須是1 000元的整數(shù)倍，所以，第四季度應(yīng)該取得短期借款22 000元，支付短期借款利息(20 000-6 800+22 000)×10%/4=880(元)，期末現(xiàn)金余額=-71 810+60 000+22 000-880-6 300=3 010(元)。
全年的期末現(xiàn)金余額指的是年末的現(xiàn)金余額，即第四季度末的現(xiàn)金余額，所以，應(yīng)該是3 010元。
下載
