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　　第三節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本控制與分析

　　標(biāo)準(zhǔn)成本控制與分析的相關(guān)概念

　　【提示】

　　1.正常標(biāo)準(zhǔn)成本大于理想標(biāo)準(zhǔn)成本;

　　2.理想標(biāo)準(zhǔn)成本要求異常嚴(yán)格，一般很難達(dá)到，而正常標(biāo)準(zhǔn)成本具有客觀性、現(xiàn)實性和激勵性等特點，所以正常標(biāo)準(zhǔn)成本在實踐中得到廣泛應(yīng)用。

　　標(biāo)準(zhǔn)成本的制定

　　單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本

　　=直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本+直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本+制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本

　　=∑(用量標(biāo)準(zhǔn)×價格標(biāo)準(zhǔn))

　　成本差異的計算及分析

　　在標(biāo)準(zhǔn)成本管理模式下，成本差異是指一定時期生產(chǎn)一定數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的實際成本與相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額。凡實際成本大于標(biāo)準(zhǔn)成本的稱為超支差異;凡實際成本小于標(biāo)準(zhǔn)成本的則稱為節(jié)約差異。

　　從標(biāo)準(zhǔn)成本的制定過程可以看出，任何一項費用的標(biāo)準(zhǔn)成本都是由用量標(biāo)準(zhǔn)和價格標(biāo)準(zhǔn)兩個因素決定的，因此，差異分析就應(yīng)該從這兩個方面進(jìn)行。實際產(chǎn)量下的總差異的計算公式為：

　　總差異=實際價格×實際用量-標(biāo)準(zhǔn)價格×標(biāo)準(zhǔn)用量

　　=(實際價格×實際用量-標(biāo)準(zhǔn)價格×實際用量)+(標(biāo)準(zhǔn)價格×實際用量-標(biāo)準(zhǔn)價格×標(biāo)準(zhǔn)用量)

　　=(實際用量-標(biāo)準(zhǔn)用量) ×標(biāo)準(zhǔn)價格+實際用量×(實際價格-標(biāo)準(zhǔn)價格)

　　=價格差異+用量差異

　　其中：變動成本差異計算的通用公式(先計算用量差異，后計算價格差異)。

　　用量差異=(實際用量-標(biāo)準(zhǔn)用量)×標(biāo)準(zhǔn)價格

　　價格差異=(實際價格-標(biāo)準(zhǔn)價格)×實際用量

　　(一)直接材料成本差異的計算分析

　　直接材料成本差異，是指直接材料的實際總成本與實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)總成本之間的差異。它可進(jìn)一步分解為直接材料價格差異和直接材料用量差異兩部分。有關(guān)計算公式如下：

　　直接材料成本差異=實際產(chǎn)量下實際成本-實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)成本

　　=實際價格×實際用量-標(biāo)準(zhǔn)價格×標(biāo)準(zhǔn)用量

　　=直接材料價格差異+直接材料用量差異

　　直接材料用量差異=(實際用量-實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)用量)×標(biāo)準(zhǔn)價格

　　直接材料價格差異=實際用量×(實際價格-標(biāo)準(zhǔn)價格)

　　(二)直接人工成本差異的計算分析

　　直接人工成本差異，是指直接人工的實際總成本與實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)總成本之間的差異。它可分為直接人工效率差異(數(shù)量型)和直接人工工資率差異(單價型)兩部分。有關(guān)計算公式如下：

　　直接人工成本差異=實際總成本-實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)成本

　　=實際工資率×實際人工工時-標(biāo)準(zhǔn)工資率×標(biāo)準(zhǔn)人工工時

　　=直接人工工資差異率+直接人工效率差異

　　直接人工效率差異(數(shù)量型)=(實際人工工時-實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)人工工時)×標(biāo)準(zhǔn)工資率

　　直接人工工資率差異(單價型)=實際人工工時×(實際工資率-標(biāo)準(zhǔn)工資率)

　　(三)變動制造費用成本差異的計算和分析

　　變動制造費用成本差異是指實際發(fā)生的變動制造費用總額與實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)變動費用總額之間的差異。它可以分解為效率差異(數(shù)量型)和耗費差異(單價型)兩部分。其計算公式如下：

　　變動制造費用成本差異=實際總變動制造費用-實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)變動制造費用

　　=實際變動制造費用分配率×實際工時-標(biāo)準(zhǔn)變動制造費用分配率×標(biāo)準(zhǔn)工時

　　=變動制造費用耗費差異+變動制造費用效率差異

　　變動制造費用效率差異(數(shù)量型)=(實際工時-實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時)×變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率

　　變動制造費用耗費差異(單價型)=實際工時×(變動制造費用實際分配率-變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率)

　　其中，效率差異是用量差異，耗費差異屬于價格差異。

　　(四)固定制造費用成本差異的計算分析

　　固定制造費用成本差異是指實際發(fā)生的固定制造費用與實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)固定制造費用的差異。其計算公式為：

　　固定制造費用成本差異=實際產(chǎn)量下實際固定制造費用-實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)固定制造費用

　　=實際分配率×實際工時-標(biāo)準(zhǔn)分配率×實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時

　　其中，標(biāo)準(zhǔn)分配率=固定制造費用預(yù)算總額÷預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)總工時

　　固定制造費用成本差異的分析有其特殊性，分為兩差異分析法和三差異分析法。

　　(1)兩差異分析法。它是指將總差異分為能量差異(數(shù)量型)和耗費差異(單價型)兩部分，計算公式如下：

　　記憶思維：實際固定制造費用 預(yù)算產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn) 實際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn) (按順序記憶)

　　耗費差異=實際固定制造費用 預(yù)算產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)

　　=實際固定制造費用-預(yù)算產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)固定制造費用

　　=實際固定制造費用-標(biāo)準(zhǔn)分配率×工時標(biāo)準(zhǔn)×預(yù)算產(chǎn)量

　　=實際固定制造費用-標(biāo)準(zhǔn)分配率×預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時

　　能量差異(數(shù)量型)=預(yù)算產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn) 實際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)

　　=預(yù)算產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)固定制造費用-實際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)固定制造費用

　　能量差異(數(shù)量型)=(預(yù)算產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時-實際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時)×標(biāo)準(zhǔn)分配率

　　(2)三差異分析法。它是將兩差異分析法下的能量差異進(jìn)一步分解為產(chǎn)量差異和效率差異，即將固定制造費用成本差異分為耗費差異、產(chǎn)量差異和效率差異三個部分。其中耗費差異的概念和計算與兩差異法下一致。相關(guān)計算公式為：

　　記憶思維：實際固定制造費用 預(yù)算產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn) 實際產(chǎn)量實際 實際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn) (按順序記憶)

　　耗費差異=實際固定制造費用 預(yù)算產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)

　　=實際固定制造費用-預(yù)算產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)固定制造費用

　　=實際固定制造費用-標(biāo)準(zhǔn)分配率×工時標(biāo)準(zhǔn)×預(yù)算產(chǎn)量

　　=實際固定制造費用-標(biāo)準(zhǔn)分配率×預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時

　　產(chǎn)量差異(數(shù)量型)=預(yù)算產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn) 實際產(chǎn)量實際

　　=(預(yù)算產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時-實際產(chǎn)量實際工時)×標(biāo)準(zhǔn)分配率

　　效率差異(數(shù)量型)=實際產(chǎn)量實際 實際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)

　　=(實際產(chǎn)量實際工時-實際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時)×標(biāo)準(zhǔn)分配率

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