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　　第三節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本控制與分析

　　標(biāo)準(zhǔn)成本控制與分析的相關(guān)概念

　　【提示】

　　1.正常標(biāo)準(zhǔn)成本大于理想標(biāo)準(zhǔn)成本;

　　2.理想標(biāo)準(zhǔn)成本要求異常嚴(yán)格，一般很難達(dá)到，而正常標(biāo)準(zhǔn)成本具有客觀性、現(xiàn)實(shí)性和激勵(lì)性等特點(diǎn)，所以正常標(biāo)準(zhǔn)成本在實(shí)踐中得到廣泛應(yīng)用。

　　標(biāo)準(zhǔn)成本的制定

　　單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本

　　=直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本+直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本+制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本

　　=∑(用量標(biāo)準(zhǔn)×價(jià)格標(biāo)準(zhǔn))

　　成本差異的計(jì)算及分析

　　在標(biāo)準(zhǔn)成本管理模式下，成本差異是指一定時(shí)期生產(chǎn)一定數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的實(shí)際成本與相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額。凡實(shí)際成本大于標(biāo)準(zhǔn)成本的稱為超支差異;凡實(shí)際成本小于標(biāo)準(zhǔn)成本的則稱為節(jié)約差異。

　　從標(biāo)準(zhǔn)成本的制定過程可以看出，任何一項(xiàng)費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本都是由用量標(biāo)準(zhǔn)和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)兩個(gè)因素決定的，因此，差異分析就應(yīng)該從這兩個(gè)方面進(jìn)行。實(shí)際產(chǎn)量下的總差異的計(jì)算公式為：

　　總差異=實(shí)際價(jià)格×實(shí)際用量-標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格×標(biāo)準(zhǔn)用量

　　=(實(shí)際價(jià)格×實(shí)際用量-標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格×實(shí)際用量)+(標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格×實(shí)際用量-標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格×標(biāo)準(zhǔn)用量)

　　=(實(shí)際用量-標(biāo)準(zhǔn)用量) ×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格+實(shí)際用量×(實(shí)際價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格)

　　=價(jià)格差異+用量差異

　　其中：變動成本差異計(jì)算的通用公式(先計(jì)算用量差異，后計(jì)算價(jià)格差異)。

　　用量差異=(實(shí)際用量-標(biāo)準(zhǔn)用量)×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格

　　價(jià)格差異=(實(shí)際價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格)×實(shí)際用量

　　(一)直接材料成本差異的計(jì)算分析

　　直接材料成本差異，是指直接材料的實(shí)際總成本與實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)總成本之間的差異。它可進(jìn)一步分解為直接材料價(jià)格差異和直接材料用量差異兩部分。有關(guān)計(jì)算公式如下：

　　直接材料成本差異=實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際成本-實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)成本

　　=實(shí)際價(jià)格×實(shí)際用量-標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格×標(biāo)準(zhǔn)用量

　　=直接材料價(jià)格差異+直接材料用量差異

　　直接材料用量差異=(實(shí)際用量-實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)用量)×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格

　　直接材料價(jià)格差異=實(shí)際用量×(實(shí)際價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格)

　　(二)直接人工成本差異的計(jì)算分析

　　直接人工成本差異，是指直接人工的實(shí)際總成本與實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)總成本之間的差異。它可分為直接人工效率差異(數(shù)量型)和直接人工工資率差異(單價(jià)型)兩部分。有關(guān)計(jì)算公式如下：

　　直接人工成本差異=實(shí)際總成本-實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)成本

　　=實(shí)際工資率×實(shí)際人工工時(shí)-標(biāo)準(zhǔn)工資率×標(biāo)準(zhǔn)人工工時(shí)

　　=直接人工工資差異率+直接人工效率差異

　　直接人工效率差異(數(shù)量型)=(實(shí)際人工工時(shí)-實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)人工工時(shí))×標(biāo)準(zhǔn)工資率

　　直接人工工資率差異(單價(jià)型)=實(shí)際人工工時(shí)×(實(shí)際工資率-標(biāo)準(zhǔn)工資率)

　　(三)變動制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算和分析

　　變動制造費(fèi)用成本差異是指實(shí)際發(fā)生的變動制造費(fèi)用總額與實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)變動費(fèi)用總額之間的差異。它可以分解為效率差異(數(shù)量型)和耗費(fèi)差異(單價(jià)型)兩部分。其計(jì)算公式如下：

　　變動制造費(fèi)用成本差異=實(shí)際總變動制造費(fèi)用-實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)變動制造費(fèi)用

　　=實(shí)際變動制造費(fèi)用分配率×實(shí)際工時(shí)-標(biāo)準(zhǔn)變動制造費(fèi)用分配率×標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)

　　=變動制造費(fèi)用耗費(fèi)差異+變動制造費(fèi)用效率差異

　　變動制造費(fèi)用效率差異(數(shù)量型)=(實(shí)際工時(shí)-實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí))×變動制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率

　　變動制造費(fèi)用耗費(fèi)差異(單價(jià)型)=實(shí)際工時(shí)×(變動制造費(fèi)用實(shí)際分配率-變動制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率)

　　其中，效率差異是用量差異，耗費(fèi)差異屬于價(jià)格差異。

　　(四)固定制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算分析

　　固定制造費(fèi)用成本差異是指實(shí)際發(fā)生的固定制造費(fèi)用與實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用的差異。其計(jì)算公式為：

　　固定制造費(fèi)用成本差異=實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際固定制造費(fèi)用-實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用

　　=實(shí)際分配率×實(shí)際工時(shí)-標(biāo)準(zhǔn)分配率×實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)

　　其中，標(biāo)準(zhǔn)分配率=固定制造費(fèi)用預(yù)算總額÷預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)

　　固定制造費(fèi)用成本差異的分析有其特殊性，分為兩差異分析法和三差異分析法。

　　(1)兩差異分析法。它是指將總差異分為能量差異(數(shù)量型)和耗費(fèi)差異(單價(jià)型)兩部分，計(jì)算公式如下：

　　記憶思維：實(shí)際固定制造費(fèi)用 預(yù)算產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn) 實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn) (按順序記憶)

　　耗費(fèi)差異=實(shí)際固定制造費(fèi)用 預(yù)算產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)

　　=實(shí)際固定制造費(fèi)用-預(yù)算產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用

　　=實(shí)際固定制造費(fèi)用-標(biāo)準(zhǔn)分配率×工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)×預(yù)算產(chǎn)量

　　=實(shí)際固定制造費(fèi)用-標(biāo)準(zhǔn)分配率×預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)

　　能量差異(數(shù)量型)=預(yù)算產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn) 實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)

　　=預(yù)算產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用-實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用

　　能量差異(數(shù)量型)=(預(yù)算產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)-實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí))×標(biāo)準(zhǔn)分配率

　　(2)三差異分析法。它是將兩差異分析法下的能量差異進(jìn)一步分解為產(chǎn)量差異和效率差異，即將固定制造費(fèi)用成本差異分為耗費(fèi)差異、產(chǎn)量差異和效率差異三個(gè)部分。其中耗費(fèi)差異的概念和計(jì)算與兩差異法下一致。相關(guān)計(jì)算公式為：

　　記憶思維：實(shí)際固定制造費(fèi)用 預(yù)算產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn) 實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際 實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn) (按順序記憶)

　　耗費(fèi)差異=實(shí)際固定制造費(fèi)用 預(yù)算產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)

　　=實(shí)際固定制造費(fèi)用-預(yù)算產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用

　　=實(shí)際固定制造費(fèi)用-標(biāo)準(zhǔn)分配率×工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)×預(yù)算產(chǎn)量

　　=實(shí)際固定制造費(fèi)用-標(biāo)準(zhǔn)分配率×預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)

　　產(chǎn)量差異(數(shù)量型)=預(yù)算產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn) 實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際

　　=(預(yù)算產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)-實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際工時(shí))×標(biāo)準(zhǔn)分配率

　　效率差異(數(shù)量型)=實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際 實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)

　　=(實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際工時(shí)-實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí))×標(biāo)準(zhǔn)分配率

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