項目

要點闡釋

作業(yè)成本計算法

（1）含義：作業(yè)成本計算法基于資源耗用的因果關(guān)系進行成本分配：根據(jù)作業(yè)活動耗用資源的情況，將資源耗費分配給作業(yè)；再依照成本對象的情況，把作業(yè)成本分配給成本對象。

（2）特點：在作業(yè)成本法下，對于直接費用的確認和分配與傳統(tǒng)的成本計算方法一樣，而間接費用的分配對象不再是產(chǎn)品，而是作業(yè)活動。

成本分配時，首先根據(jù)作業(yè)中心的資源耗費情況，將資源耗費的成本（即間接費用）分配到作業(yè)中心去，然后再將分配到作業(yè)中心的成本，依據(jù)作業(yè)活動的數(shù)量分配到各產(chǎn)品中去。

（3）優(yōu)勢：作業(yè)成本法很好地克服了傳統(tǒng)成本方法中間接費用責任劃分不清的缺點，使以往一些不可控的間接費用變?yōu)榭煽�，這樣可以更好地發(fā)揮決策、計劃和控制的作用，以促進作業(yè)管理和成本控制水平的不斷提高。

資源

資源是企業(yè)生產(chǎn)耗費的原始形態(tài)，是成本產(chǎn)生的源泉�！獋�企業(yè)的資源包括直接人工、直接材料、間接制造費用等。

作業(yè)

（1）含義：作業(yè)是指在一個組織內(nèi)為了某一目的而進行的耗費資源動作。它是作業(yè)成本計算系統(tǒng)中最小的成本歸集單元。作業(yè)貫穿產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，從產(chǎn)品設計、原料采購、生產(chǎn)加工，直至產(chǎn)品的發(fā)運銷售。在這一過程中，每個環(huán)節(jié)、每道工序都可以視為一項作業(yè)。

（2）類型：作業(yè)按其層次分類，可以分為單位作業(yè)、批次作業(yè)、產(chǎn)品作業(yè)和支持作業(yè)。其中：單位作業(yè)是指使單位產(chǎn)品受益的作業(yè)，作業(yè)的成本與產(chǎn)品的數(shù)量成正比。如加工零件、對毎件產(chǎn)品進行的檢驗等。批次作業(yè)是指使一批產(chǎn)品受益的作業(yè)，作業(yè)的成本與產(chǎn)品的批次數(shù)量成正比，如設備測試，生產(chǎn)準備等作業(yè)活動。產(chǎn)品作業(yè)是指使某種產(chǎn)品的毎個單位都受益的作業(yè)，如產(chǎn)品工藝設計作業(yè)等。支持作業(yè)是指維持企業(yè)正常生產(chǎn)，而使所有產(chǎn)品都受益的作業(yè)，作業(yè)的成本和產(chǎn)品的數(shù)量無相關(guān)關(guān)系，如廠房維修、管理作業(yè)等。通常認為單位作業(yè)、批次作業(yè)、產(chǎn)品作業(yè)以外的所有作業(yè)均是支持作業(yè)。

成本動因

（1）含義：成本動因，亦稱成本驅(qū)動因素，是指導致成本發(fā)生的因素，即成本的誘因。成本動因通常以作業(yè)活動耗費的資源來進行度量。

（2）分類：在作業(yè)成本法下，成本動因是成本分配的依據(jù)，成本動因又可分為資源動因和作業(yè)動因。

（3）應用：資源動因是引起作業(yè)成本變動的驅(qū)動因素。資源動因反映作業(yè)量與耗費之間的因果關(guān)系。資源動因被用來計量各項作業(yè)對資源的耗用，根據(jù)資源動因可將資源成本分配給各有關(guān)作業(yè)。

作業(yè)動因是引起產(chǎn)品成本變動的驅(qū)動因素，作業(yè)動因計量各種產(chǎn)品對作業(yè)耗用的情況，并被用來作為作業(yè)成本的分配基礎，是溝通資源消耗與最終產(chǎn)出的中介。

作業(yè)中心

作業(yè)中心又稱成本庫，是指構(gòu)成一個業(yè)務過程的相互聯(lián)系的作業(yè)集合，用來匯集業(yè)務過程及其產(chǎn)出的成本。換言之，按照統(tǒng)一的作業(yè)動因，將各種資源耗費項目歸結(jié)在一起，便形成了作業(yè)中心。作業(yè)中心有助于企業(yè)更明晰地分析一組相關(guān)的作業(yè)，以便進行作業(yè)管理以及企業(yè)組織機構(gòu)和責任中心的設計與考核。

作業(yè)成本計算法的成本

計算

（1）計算思路：根據(jù)作業(yè)成本計算法：“作業(yè)耗用資源，產(chǎn)品耗用作業(yè)”的基本指導思想，產(chǎn)品成本計算過程可以分為兩個階段：第一階段，識別作業(yè)，根據(jù)作業(yè)消耗資源的方式，將作業(yè)執(zhí)行中耗費的資源分配（追溯和間接分配）到作業(yè)，計算作業(yè)的成本。第二階段，根據(jù)產(chǎn)品所消耗的成本動因，將第一階段計算的作業(yè)成本分配（追溯和間接分配）到各有關(guān)成本對象。

傳統(tǒng)的成本計算方法也是分兩步進行，但成本中心是按部門建立的。第一步除了把直接成本追溯到產(chǎn)品以外，還要把不同性質(zhì)的各種費用按照部門歸集在一起；第二步是以產(chǎn)量為基礎，將間接費用分配到各產(chǎn)品。

傳統(tǒng)成本計算法下，間接成本的分配路徑是“資源-部門-產(chǎn)品”。作業(yè)成本計算法下，成本計算的第一階段除了把直接成本追溯到產(chǎn)品以外，還要將各項間接費用分配到各有關(guān)作業(yè),并把作業(yè)看成是按照產(chǎn)品生產(chǎn)需求重新組合的“資源”；第二階段按照作業(yè)消耗與產(chǎn)品之間不同的因果關(guān)系，將作業(yè)成本分配到產(chǎn)品。因此，作業(yè)成本法下間接成本的分配路徑是“資源-作業(yè)-產(chǎn)品”。

（2）具體步驟：

①設立資源庫，并歸集資源庫價值。

②確認主要作業(yè)，設立相應的作業(yè)中心。

在進行作業(yè)確認時，理論上要求將有關(guān)費用劃分得越細越好，但基于成本效益的考慮，一般按重要性和同質(zhì)性的要求進行作業(yè)劃分，納入同一個作業(yè)組。納入同一個作業(yè)組的作業(yè)應具備兩個條件：一是屬于同一類作業(yè)；二是對于不同產(chǎn)品來說，有著大致相同的消耗比率。如“材料搬運”是一項作業(yè)，也可以作為一個作業(yè)中心，所有與材料搬運相關(guān)的費用都歸屬到“材料搬運”這一作業(yè)中心。

③確定資源動因，并將各資源庫匯集的價值分配到各作業(yè)中心。資源動因是把資源庫價值分配到各作業(yè)中心的依據(jù)。

④選擇作業(yè)動因，并確定各作業(yè)成本的成本動因分配率。

⑤計算作業(yè)成本和產(chǎn)品成本

根據(jù)每種產(chǎn)品所耗用的成本動因單位數(shù)和該作業(yè)分配率可以計算該產(chǎn)品應負擔的作業(yè)成本和單位成本。

首先計算耗用的作業(yè)成本，計算公式為：

某產(chǎn)品耗用的作業(yè)成本=

然后計算當期發(fā)生成本，即產(chǎn)品成本，直接材料成本、直接人工成本和各項作業(yè)成本共同構(gòu)成某產(chǎn)品當期發(fā)生的總成本，計算公式為：

某產(chǎn)品當期發(fā)生成本=當期投入該產(chǎn)品的直接成本+當期該產(chǎn)品耗用的各項作業(yè)成本

其中：直接成本=直接材料成本+直接人工成本

作業(yè)成本分配率

（1）實際作業(yè)成本分配率：

①公式：實際作業(yè)成本分配率=

②應用：多用于作業(yè)產(chǎn)出比較穩(wěn)定的企業(yè)。

③缺點：不能隨時提供決策所需的成本信息；不同會計期間作業(yè)成本不同，作業(yè)需求量也不同。因此，計算出的成本分配率時高時低；不利于劃清造成成本高低的責任歸屬。

（2）預算作業(yè)成本分配率：

①公式：預算作業(yè)成本分配率=

②優(yōu)點：能隨時提供決策所需的成本信息；可以避免因作業(yè)成本變動和作業(yè)需求不足而引起的產(chǎn)品成本波動；有利于分清造成成本高低的責任歸屬。