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　　【考點五十九】責任成本管理

　　(一)各類責任中心的定義、類型和考核指標

　　1.成本中心

　　成本中心是指有權(quán)發(fā)生并控制成本的單位。成本中心一般不會產(chǎn)生收入，通常只計量考核發(fā)生的成本。

　　成本中心具有以下特點：

　　(1)成本中心不考核收益，只考核成本;

　　(2)成本中心只對可控成本負責，不負責不可控成本;

　　(3)責任成本是成本中心考核和控制的主要內(nèi)容。

　　可控成本是指成本中心可以控制的各種耗費，它應具備三個條件：

　　(1)該成本的發(fā)生是成本中心可以預見的;

　　(2)該成本是成本中心可以計量的;

　　(3)該成本是成本中心可以調(diào)節(jié)和控制的。

　　成本中心考核和控制主要使用的指標包括預算成本節(jié)約額和預算成本節(jié)約率。計算公式為：

　　(1)預算成本節(jié)約額=實際產(chǎn)量預算責任成本-實際責任成本;

　　(2)預算成本節(jié)約率=預算成本節(jié)約額/實際產(chǎn)量預算責任成本×100%。

　　成本中心是責任中心中應用最為廣泛的一種形式，只要是對成本的發(fā)生負有責任的單位或個人都可以成為成本中心。

　　2.利潤中心

　　利潤中心是指既能控制成本，又能控制收入和利潤的責任單位。它不但有成本發(fā)生，而且還有收入發(fā)生。因此，它要同時對成本、收入以及收入成本的差額即利潤負責。

　　利潤中心的類型包括：

　　(1)自然利潤中心，它是自然形成的，直接對外提供勞務或銷售產(chǎn)品以取得收入的責任中心;

　　(2)人為利潤中心，它是人為設定的，通過企業(yè)內(nèi)部各責任中心之間使用內(nèi)部結(jié)算價格結(jié)算半成品內(nèi)部銷售收入的責任中心。

　　考核指標：

　　(1)邊際貢獻=銷售收入總額-變動成本總額

　　(2)可控邊際貢獻=邊際貢獻-該中心負責人可控固定成本

　　(3)部門邊際貢獻=可控邊際貢獻-該中心負責人不可控固定成本

　　【提示1】可控邊際貢獻也稱部門經(jīng)理邊際貢獻，它衡量了部門經(jīng)理有效運用其控制下的資源的能力，是評價利潤中心管理者業(yè)績的理想指標。

　　【提示2】部門邊際貢獻反映了部門為企業(yè)利潤和彌補與生產(chǎn)能力有關的成本所作的貢獻，它更多的用于評價部門業(yè)績而不是利潤中心管理者的業(yè)績。

　　3.投資中心

　　投資中心是指既能控制成本、收入和利潤，又能對投入的資金進行控制的責任中心，如事業(yè)部、子公司等其經(jīng)理所擁有的自主權(quán)不僅包括制定價格、確定產(chǎn)品和生產(chǎn)方法等短期經(jīng)營決策權(quán)，而且還包括投資規(guī)模和投資類型等投資決策權(quán)。

　　投資中心是最高層次的責任中心，它擁有最大的決策權(quán)，也承擔最大的責任。投資中心必須是利潤中心，但利潤中心并不都是投資中心。利潤中心沒有投資決策權(quán)，而且在考核利潤時也不考慮所占用的資產(chǎn)。

　　考核指標：

　　(1)投資報酬率：投資報酬率是投資中心獲得的利潤與投資額的比率，其計算公式為：

　　投資報酬率=營業(yè)利潤/平均營業(yè)資產(chǎn)。

　　其中，營業(yè)利潤是指扣減利息和所得稅之前的利潤，即息稅前利潤。

　　(2)剩余收益：剩余收益是指投資中心的營業(yè)收益扣減營業(yè)資產(chǎn)按要求的最低投資報酬率計算的收益額之后的余額。其計算公式為：

　　剩余收益=營業(yè)利潤-(平均營業(yè)資產(chǎn)×最低投資報酬率)。

　　公式中的最低投資報酬率是根據(jù)資本成本來確定的。它一般等于或大于資本成本，通�？梢圆捎闷髽I(yè)整體的最低期望投資報酬率，也可以是企業(yè)為該投資中心單獨規(guī)定的最低投資報酬率。

　　投資報酬率主要說明了投資中心運用公司的每單位資產(chǎn)對公司整體利潤貢獻的大小。它根據(jù)現(xiàn)有的會計資料計算，比較客觀，可用于部門之間，以及不同行業(yè)之間的比較，因此，不僅可以促使經(jīng)理人員關注營業(yè)資產(chǎn)運用效率，而且尤為重要的是，它有利于資產(chǎn)存量的調(diào)整，優(yōu)化資源配置。然而，過于關注投資利潤率也會引起短期行為的產(chǎn)生，追求局部利益最大化而損害整體利益最大化目標，導致經(jīng)理人員為眼前利益而犧牲長遠利益。

　　剩余收益指標彌補了投資報酬率指標會使局部利益與整體利益相沖突的不足，但由于其是一個絕對指標，故而難以在不同規(guī)模的投資中心之間進行業(yè)績比較。另外，剩余收益同樣僅反映當期業(yè)績，單純使用這一指標也會導致投資中心管理者的短視行為。

　　(二)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的制定

　　內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格是指企業(yè)內(nèi)部有關責任單位之間提供產(chǎn)品或勞務的結(jié)算價格。內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格直接關系到不同責任中心的獲利水平，其制定可以有效地防止成本轉(zhuǎn)移引起的責任中心之間的責任轉(zhuǎn)嫁，使每個責任中心都能夠作為單獨的組織單位進行業(yè)績評價，并且可以作為一種價格信號引導下級采取正確決策，保證局部利益和整體利益的一致。

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