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>>>2017年中級會(huì)計(jì)師《財(cái)務(wù)管理》考試考點(diǎn)精講匯總
預(yù)算的編制方法
(一)增量預(yù)算法與零基預(yù)算法
1.含義與特點(diǎn)
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方法 |
定義 |
特點(diǎn) |
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增量預(yù)算 |
指以基期成本費(fèi)用水平為基礎(chǔ)，結(jié)合預(yù)算期業(yè)務(wù)量水平及有關(guān)降低成本的措施，通過調(diào)整有關(guān)費(fèi)用項(xiàng)目而編制預(yù)算的方法。 |
缺點(diǎn)：可能導(dǎo)致無效費(fèi)用開支項(xiàng)目無法得到有效控制；可能使原來不合理的費(fèi)用繼續(xù)開支而得不到控制，形成不必要開支合理化，造成預(yù)算上的浪費(fèi)。 |
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零基預(yù)算 |
不考慮以往會(huì)計(jì)期間所發(fā)生的費(fèi)用項(xiàng)目或費(fèi)用數(shù)額，而是一切以零為出發(fā)點(diǎn)，從實(shí)際需要逐項(xiàng)審議預(yù)算期內(nèi)各項(xiàng)費(fèi)用的內(nèi)容及開支標(biāo)準(zhǔn)是否合理，在綜合平衡的基礎(chǔ)上編制費(fèi)用預(yù)算的方法。 |
優(yōu)點(diǎn)： ①不受現(xiàn)有費(fèi)用項(xiàng)目的限制； ②不受現(xiàn)行預(yù)算的束縛； ③能夠調(diào)動(dòng)各方面節(jié)約費(fèi)用的積極性； ④有利于促使各基層單位精打細(xì)算，合理使用資金。 缺點(diǎn)：是編制工作量大 |
【例題•單選題】下列預(yù)算編制方法中，可能導(dǎo)致無效費(fèi)用開支項(xiàng)目無法得到有效控制的是( )。
A.增量預(yù)算
B.彈性預(yù)算
C.滾動(dòng)預(yù)算
D.零基預(yù)算
【答案】A
【解析】增量預(yù)算編制方法的缺陷是可能導(dǎo)致無效費(fèi)用開支項(xiàng)目無法得到有效控制，因?yàn)椴患臃治龅乇Ａ艋蚪邮茉械某杀举M(fèi)用項(xiàng)目，可能使原來不合理的費(fèi)用繼續(xù)開支而得不到控制，形成不必要開支合理化，造成預(yù)算上的浪費(fèi)。
2.增量預(yù)算編制的假定：
第一，企業(yè)現(xiàn)有業(yè)務(wù)活動(dòng)是合理的，不需要進(jìn)行調(diào)整;
第二，企業(yè)現(xiàn)有各項(xiàng)業(yè)務(wù)的開支水平是合理的，在預(yù)算期予以保持;
第三，以現(xiàn)有業(yè)務(wù)活動(dòng)和各項(xiàng)活動(dòng)的開支水平，確定預(yù)算期各項(xiàng)活動(dòng)的預(yù)算數(shù)。
【例題•單選題】下列各項(xiàng)中，不屬于增量預(yù)算基本假定的是( )。
A.未來預(yù)算期和費(fèi)用變動(dòng)是在現(xiàn)有費(fèi)用的基礎(chǔ)上調(diào)整的結(jié)果
B.預(yù)算費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)必須進(jìn)行調(diào)整
C.原有的各項(xiàng)開支都是合理的
D.現(xiàn)有的業(yè)務(wù)活動(dòng)為企業(yè)必需
【答案】B
【解析】增量預(yù)算的假設(shè)前提。
3.零基預(yù)算的編制程序：
第一，企業(yè)內(nèi)部各級部門的員工詳細(xì)討論計(jì)劃期內(nèi)應(yīng)該發(fā)生的費(fèi)用項(xiàng)目，提出每一項(xiàng)費(fèi)用支出目的及數(shù)額;
第二，劃分不可避免項(xiàng)目和可避免項(xiàng)目;
①不可避免費(fèi)用項(xiàng)目：必須保證資金供應(yīng);
�、诳杀苊忭�(xiàng)目：逐項(xiàng)進(jìn)行成本與效益分析,盡量控制可避免項(xiàng)目納入預(yù)算當(dāng)中。
第三，劃分不可延緩項(xiàng)目和可延緩項(xiàng)目。
①不可延緩費(fèi)用項(xiàng)目：優(yōu)先安排其支出;
�、诳裳泳忢�(xiàng)目：根據(jù)需要，按照費(fèi)用項(xiàng)目的輕重緩急確定可延緩項(xiàng)目的開支。
【例題•單選題】下列各項(xiàng)費(fèi)用預(yù)算項(xiàng)目中，最適宜采用零基預(yù)算編制方法的是( )。
A.人工費(fèi)
B.培訓(xùn)費(fèi)
C.材料費(fèi)
D.折舊費(fèi)
【答案】B
【解析】零基預(yù)算是在編制費(fèi)用預(yù)算時(shí)，不考慮以往會(huì)計(jì)期間所發(fā)生的費(fèi)用項(xiàng)目或費(fèi)用數(shù)額，而是一切以零為出發(fā)點(diǎn)，從實(shí)際需要逐項(xiàng)審議預(yù)算期內(nèi)各項(xiàng)費(fèi)用的內(nèi)容及開支標(biāo)準(zhǔn)是否合理，在綜合平衡的基礎(chǔ)上編制費(fèi)用預(yù)算的方法。選項(xiàng)A、C屬于技術(shù)性變動(dòng)成本，選項(xiàng)D通常屬于約束性固定成本，只有選項(xiàng)B屬于酌量性固定成本。
要想降低酌量性固定成本，只有厲行節(jié)約、精打細(xì)算，編制出可行的費(fèi)用預(yù)算并嚴(yán)格執(zhí)行。
(二)固定預(yù)算法與彈性預(yù)算法
1.含義、特點(diǎn)及適用范圍的比較
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方法 |
定義 |
特點(diǎn) |
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固定預(yù)算 （靜態(tài)預(yù)算） |
在編制預(yù)算時(shí)，只根據(jù)預(yù)算期內(nèi)正常、可實(shí)現(xiàn)的某一固定的業(yè)務(wù)量（如生產(chǎn)量、銷售量等）水平作為唯一基礎(chǔ)來編制預(yù)算的方法。 |
（1）適應(yīng)性差； （2）可比性差。 |
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方法 |
定義 |
特點(diǎn) |
適用范圍 |
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彈性預(yù)算 （動(dòng)態(tài)預(yù)算） |
是在成本性態(tài)分析的基礎(chǔ)上，依據(jù)業(yè)務(wù)量、成本和利潤之間的聯(lián)動(dòng)關(guān)系，按照預(yù)算期內(nèi)可能的一系列業(yè)務(wù)量（如生產(chǎn)量、銷售量、工時(shí)等）水平編制的系列預(yù)算方法。 |
（1）彈性預(yù)算是按 一系列業(yè)務(wù)量水平編制的，從而擴(kuò)大了預(yù)算的適用范圍；（2）彈性預(yù)算是按成本性態(tài)分類列示的，在預(yù)算執(zhí)行中可以計(jì)算一定實(shí)際業(yè)務(wù)量的預(yù)算成本，便于預(yù)算執(zhí)行的評價(jià)和考核。 |
適用于編制全面預(yù)算中所有與業(yè)務(wù)量有關(guān)的預(yù)算，但實(shí)務(wù)中主要用于編制成本費(fèi)用預(yù)算和利潤預(yù)算，尤其是成本費(fèi)用預(yù)算。 |
2.彈性預(yù)算法編制預(yù)算的基本步驟
第一步，選擇業(yè)務(wù)量的計(jì)量單位;
【提示】編制彈性預(yù)算，要選用一個(gè)最能代表生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)水平的業(yè)務(wù)量計(jì)量單位;
第二步，確定適用的業(yè)務(wù)量范圍;
【提示】務(wù)必使實(shí)際業(yè)務(wù)量不至于超出相關(guān)的業(yè)務(wù)量范圍。
一般來說，可定在正常生產(chǎn)能力的70%～110%之間，或以歷史上最高業(yè)務(wù)量和最低業(yè)務(wù)量為其上下限。
第三步，逐項(xiàng)研究并確定各項(xiàng)成本和業(yè)務(wù)量之間的數(shù)量關(guān)系;
第四步，計(jì)算各項(xiàng)預(yù)算成本，并用一定的方法來表達(dá)。
【例題·單選題】運(yùn)用彈性預(yù)算編制成本費(fèi)用預(yù)算包括以下步驟：①確定適用的業(yè)務(wù)量范圍;②確定各項(xiàng)成本與業(yè)務(wù)量關(guān)系;③選擇業(yè)務(wù)量計(jì)量單位;④計(jì)算各項(xiàng)預(yù)算成本。這四個(gè)步驟的正確順序是( )。
A.①②③④
B.③②①④
C.③①②④
D.①③②④
【答案】C
【解析】運(yùn)用彈性預(yù)算法編制預(yù)算的基本步驟是：第一步，選擇業(yè)務(wù)量的計(jì)量單位;第二步，確定適用的業(yè)務(wù)量范圍;第三步，逐項(xiàng)研究并確定各項(xiàng)成本和業(yè)務(wù)量之間的數(shù)量關(guān)系;第四步，計(jì)算各項(xiàng)預(yù)算成本，并用一定的方法來表達(dá)，所以本題的正確答案是選項(xiàng)C。
3.彈性預(yù)算的編制
(1)公式法
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方法 |
編制要點(diǎn) |
優(yōu)點(diǎn) |
缺點(diǎn) |
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公式法 |
Y=a+bX |
在一定范圍內(nèi)預(yù)算可以隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)而變動(dòng)，可比性和適應(yīng)性強(qiáng)，編制預(yù)算的工作量相對較小。 |
（1）按公式進(jìn)行成本分解比較麻煩，對每個(gè)費(fèi)用子項(xiàng)目甚至細(xì)目逐一進(jìn)行成本分解，工作量很大； （2）階梯成本和曲線成本只能用數(shù)學(xué)方法修正為直線，才能應(yīng)用公式法。 |
(2)列表法
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編制要點(diǎn) |
優(yōu)點(diǎn) |
缺點(diǎn) |
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用列表的方式，在相關(guān)范圍內(nèi)每隔一定業(yè)務(wù)量范圍計(jì)算相關(guān)數(shù)值預(yù)算。 |
（1）不管實(shí)際業(yè)務(wù)量多少，不必經(jīng)過計(jì)算即可找到與業(yè)務(wù)量相近的預(yù)算成本； （2）混合成本中的階梯成本和曲線成本，可按總成本性態(tài)模型計(jì)算填列，不必用數(shù)學(xué)方法修正為近似的直線成本。 |
在評價(jià)和考核實(shí)際成本時(shí)，往往需要使用插補(bǔ)法來計(jì)算“實(shí)際業(yè)務(wù)量的預(yù)算成本”，比較麻煩。 |
(三)定期預(yù)算法與滾動(dòng)預(yù)算法
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方法 |
定義 |
特點(diǎn) |
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定期預(yù)算 |
以不變的會(huì)計(jì)期間（如日歷年度）作為預(yù)算期的一種編制預(yù)算的方法。 |
優(yōu)點(diǎn)：能夠使預(yù)算期間與會(huì)計(jì)期間相對應(yīng)，便于將實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)進(jìn)行對比，也有利于對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析和評價(jià)。 缺點(diǎn)：固定以1年為預(yù)算期，在執(zhí)行了一段時(shí)期之后，往往使管理人員只考慮剩下來的幾個(gè)月的業(yè)務(wù)量，缺乏長遠(yuǎn)打算，導(dǎo)致一些短期行為的出現(xiàn)。 |
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滾動(dòng)預(yù)算（連續(xù)預(yù)算、永續(xù)預(yù)算） |
將預(yù)算期與會(huì)計(jì)期間脫離開，隨著預(yù)算的執(zhí)行不斷地補(bǔ)充預(yù)算，逐期向后滾動(dòng)，使預(yù)算期始終保持為一個(gè)固定長度（一般為12個(gè)月）的一種預(yù)算方法。 |
優(yōu)點(diǎn)：能夠保持預(yù)算的持續(xù)性，有利于結(jié)合企業(yè)近期目標(biāo)和長期目標(biāo)，考慮未來業(yè)務(wù)活動(dòng)；使預(yù)算隨時(shí)間的推進(jìn)不斷加以調(diào)整和修訂，能使預(yù)算與實(shí)際情況更相適應(yīng)，有利于充分發(fā)揮預(yù)算的指導(dǎo)和控制作用。 |
滾動(dòng)預(yù)算的分類
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逐月滾動(dòng) |
逐月滾動(dòng)是指在預(yù)算編制過程中，以月份為預(yù)算的編制和滾動(dòng)單位，每個(gè)月調(diào)整一次預(yù)算的方法。 |
編制的預(yù)算比較精確，但工作量比較大。 |
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逐季滾動(dòng) |
逐季滾動(dòng)方式是指在預(yù)算編制過程中，以季度為預(yù)算的編制和滾動(dòng)單位，每個(gè)季度調(diào)整一次預(yù)算的方法。 |
比逐月滾動(dòng)工作量小，但精確度較差。 |
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混合滾動(dòng) |
在預(yù)算編制過程中，同時(shí)以月份和季度作為預(yù)算的編制和滾動(dòng)單位的方法。 |
這種預(yù)算方法的理論依據(jù)是：人們對未來的了解程度具有對近期把握較大，對遠(yuǎn)期的預(yù)計(jì)把握較小特征 |
圖1 逐月滾動(dòng)預(yù)算方式示意圖
圖2 逐季滾動(dòng)預(yù)算方式示意圖
圖3 混合滾動(dòng)預(yù)算方式示意圖
【例題•單選題】在下列各項(xiàng)中，不屬于滾動(dòng)預(yù)算方法的滾動(dòng)方式的是( )。
A.逐年滾動(dòng)方式
B.逐季滾動(dòng)方式
C.逐月滾動(dòng)方式
D.混合滾動(dòng)方式
【答案】A
【解析】采用滾動(dòng)預(yù)算法編制預(yù)算，按照滾動(dòng)的時(shí)間單位不同可分為逐月滾動(dòng)、逐季滾動(dòng)和混合滾動(dòng)。
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