二、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計算

　　實行從價定率征收的應(yīng)稅消費(fèi)品，其計稅依據(jù)為含消費(fèi)稅而不含增值稅的銷售額。消費(fèi)稅應(yīng)納稅額=銷售額(或者組成計稅價格)×消費(fèi)稅稅率

　　1、一般銷售：銷售額是納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用。(與增值稅的規(guī)定相同)

　　題目中的銷售額為含增值稅的銷售額時，必須換算成不含增值稅的銷售額。

　　舉例; (1)甲汽車制造廠向A銷售汽車時，銷售價格為300萬元 (不含稅)。增值稅銷項稅額為300 X17%;消費(fèi)稅為300 X30%

　　(2)甲向B銷售汽車時，銷售價格為700萬元(含稅)。增值稅銷項稅額為700/(1+17%)X17%;消費(fèi)稅額為700/(1+17%)X30%

　　2、價外費(fèi)用

　　(1)價外費(fèi)用(含增值稅)應(yīng)并入銷售額計征消費(fèi)稅。

　　【例題】甲汽車制造廠向A銷售小汽車，價款100萬元(不含增值稅)，同時向乙收取了5萬元的手續(xù)費(fèi)：(1)甲企業(yè)增值稅銷項稅額=[100+5/(1+17%)] X17%;(2)甲企業(yè)應(yīng)繳納消費(fèi)稅=[100+5/(1+17%)] X8%

　　(2)承運(yùn)部門的運(yùn)輸發(fā)票開具給購貨方，納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的代墊運(yùn)費(fèi)不屬于價外費(fèi)用。

　　3、包裝物

　　(1)包裝物隨同應(yīng)稅消費(fèi)品“銷售”的，無論包裝物是否單獨(dú)計價，也不論會計上如何核算，均應(yīng)當(dāng)計入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額計征消費(fèi)稅。

　　(2)一般情況下，押金不計征消費(fèi)稅

　　(3)逾期包裝物押金和收取1年以上的押金，應(yīng)當(dāng)計入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照“應(yīng)稅消費(fèi)品”的適用稅率計征消費(fèi)稅。

　　(4)酒類產(chǎn)品的包裝物押金，無論押金是否返還以及會計上如何核算，均應(yīng)并入銷售額計征消費(fèi)稅

　　(5)對包裝物既作價隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售，又另外收取押金并在規(guī)定期限內(nèi)未予退還的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額計征消費(fèi)稅

　　【例題】包裝物已作價隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售，又另外收取押金并在規(guī)定期限內(nèi)未予退還的押金，不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額計征消費(fèi)稅。(　) (2007年)

　　【答案】×

　　【解析】本題考核銷售應(yīng)稅消費(fèi)品包裝物押金的計稅。根據(jù)規(guī)定，對包裝物既作價隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售，又另外收取押金并在規(guī)定期限內(nèi)未予退還的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額計征消費(fèi)稅。