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2010會(huì)計(jì)職稱《初級(jí)經(jīng)濟(jì)法》常見答疑:第四章

2010年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試將于2010年5月15日舉行。考試吧整理了《初級(jí)經(jīng)濟(jì)法》各章節(jié)的常見問題答疑,希望能夠幫助考生更好地理解各章知識(shí)點(diǎn)。

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  第四章 流轉(zhuǎn)稅法律制度

  1.如何判斷題目所說的銷售收入是否是含稅收入?

  眾多初學(xué)稅法的人都對(duì)此有疑問。一般來說,應(yīng)該從以下三個(gè)方面來判斷:

  (1)題目是否有明確提示

  某些題目中對(duì)于價(jià)款中是否包括增值稅有很明確的說明,其中有可能是按照每筆業(yè)務(wù)來給出的,也可能在題目前面或者后面統(tǒng)一給出,例如:題目中說“以上價(jià)格均為不含稅價(jià)格!钡枰⒁獾氖,對(duì)于價(jià)外收入,一律都按照含稅收入來處理。

  (2)發(fā)票類型

  如果題目中給出條件是開具增值稅專用發(fā)票,則注明的價(jià)款中就不包括增值稅,如果開具普通發(fā)票,又給出發(fā)票上的金額,則這個(gè)金額應(yīng)該是含稅的,在計(jì)算增值稅的時(shí)候應(yīng)該換算成不含稅價(jià),再乘以增值稅稅率來計(jì)算應(yīng)該繳納的增值稅稅額。 中 華 考 試 網(wǎng)

  (3)納稅人種類

  一般納稅人的銷售價(jià)格一般為不含稅價(jià)格;而小規(guī)模納稅人的銷售價(jià)格一般為含稅價(jià)格。

  2.為什么將外購(gòu)貨物用于投資、分配給股東或者投資者、無償贈(zèng)送他人視同銷售;而外購(gòu)貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣?

  因?yàn)閷⑼赓?gòu)的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)實(shí)質(zhì)是將外購(gòu)貨物用于了消費(fèi),已經(jīng)退出了商品的流通領(lǐng)域,不能再產(chǎn)生增值,所以其進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣。而將外購(gòu)貨物用于投資、分配給股東或者投資者、無償贈(zèng)送他人則沒有退出商品流通,存在增值的可能,所以需要按照視同銷售業(yè)務(wù)來處理,計(jì)算繳納增值稅。

  3.一非獨(dú)立核算企業(yè)隸屬于某建筑安裝公司,其生產(chǎn)的水泥預(yù)制板全部用于本企業(yè)的建筑工程。請(qǐng)問:該行為是否屬于視同銷售,繳納增值稅?

  根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《增值稅若干具體問題的規(guī)定》(國(guó)稅發(fā)[1993]154號(hào))的規(guī)定:基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的工廠、車間生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件,其他構(gòu)件或建筑材料,用于本單位或本企業(yè)的建筑工程的,應(yīng)在移送使用時(shí)征收增值稅。但對(duì)其在現(xiàn)場(chǎng)制造的預(yù)制構(gòu)件,凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的,不征收增值稅。

  因此,此處需要區(qū)分兩種情況:一是非獨(dú)立核算的企業(yè)是在車間生產(chǎn)的水泥預(yù)制板,應(yīng)當(dāng)在移送使用時(shí)繳納增值稅;二是非獨(dú)立核算的企業(yè)是在建筑安裝工程現(xiàn)場(chǎng)制造水泥預(yù)制板的,不用繳納增值稅。具體是否要繳納增值稅,應(yīng)由當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況確定。

  4.為什么外購(gòu)固定資產(chǎn)所支付的運(yùn)費(fèi)、購(gòu)買或者銷售免稅貨物所發(fā)生的運(yùn)費(fèi),不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣;而購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品所發(fā)生的運(yùn)費(fèi)可以計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣?

  一般而言,如果貨物本身的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣,該貨物的運(yùn)費(fèi)就可以抵扣。對(duì)于外購(gòu)的固定資產(chǎn)或者銷售免稅貨物,由于其本身的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣,因此外購(gòu)固定資產(chǎn)所支付的運(yùn)費(fèi)也不得抵扣;對(duì)于購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品,由于免稅農(nóng)產(chǎn)品可以按照規(guī)定的扣除率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,因此購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品時(shí)發(fā)生的運(yùn)費(fèi)就可以抵扣。

  5.一般納稅人和小規(guī)模納稅人的具體含義什么?

  一般納稅人和小規(guī)模納稅人是在涉及增值稅時(shí)根據(jù)企業(yè)年銷售額,由稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的。工業(yè)企業(yè)年銷售額在100萬元以上、商業(yè)企業(yè)年銷售額在180萬元以上可以核定為一般納稅人;如果工業(yè)企業(yè)年銷售額30萬以上100萬以下,但財(cái)務(wù)制度健全、會(huì)計(jì)賬目清楚,也可以認(rèn)定為一般納稅人。一般納稅人可以購(gòu)買增值稅專用發(fā)票,按17%計(jì)算銷項(xiàng)稅額和抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。工業(yè)企業(yè)年銷售額在100萬元以下(除上述財(cái)務(wù)制度健全、會(huì)計(jì)賬目清楚的情況)、商業(yè)企業(yè)年銷售額在180萬元以下的且無論其會(huì)計(jì)核算是否健全,都核定為小規(guī)模納稅人,不能購(gòu)買增值稅專用發(fā)票,進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣,只能按簡(jiǎn)易征收率(商業(yè)4%、商業(yè)以外6%)計(jì)算繳納增值稅。

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