一、企業(yè)所得稅的納稅人和征收范圍

　　(一)納稅人、扣繳義務人

　　1.納稅人

　　在中華人民共和困境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織(以下簡稱企業(yè))為企業(yè)所得稅的納稅人。

　　企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。

　　企業(yè)所得稅納稅人按照國際慣例一般分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，這是確定納稅人是否負有全面納稅義務的基礎。

　　居民企業(yè)，是指依照一國法律、法規(guī)在該國境內(nèi)成立，或者實際管理機構、總機構在該國境內(nèi)的企業(yè)�！镀髽I(yè)所得稅法》所稱的居民企業(yè)是指依照中國法律、法規(guī)在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構在中國境內(nèi)的企業(yè)。例如，在我國注冊成立的沃爾瑪(中國)公司，通用汽車(中國)公司，就是我國的居民企業(yè);在英國、百慕大群島等國家和地區(qū)注冊的公司，如實際管理機構在我國境內(nèi)，也是我國的居民企業(yè)。上述企業(yè)應就其來源于我國境內(nèi)外的所得繳納企業(yè)所得稅。

　　非居民企業(yè)，是指按照一國稅法規(guī)定不符合居民企業(yè)標準的企業(yè)�！镀髽I(yè)所得稅法》所稱的非居民企業(yè)是指依照外圍(地區(qū))法律、法規(guī)成立且實際管理機構不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設立機構、場所的，或者在中國境內(nèi)未設立機構、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。例如，在我國設立有代表處及其他分支機構的外國企業(yè)。

　　按照國際上的通行做法，《企業(yè)所得稅法》按“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”

　　對納稅人加以區(qū)分。居民企業(yè)承擔全面納稅義務，就其來源于我國境內(nèi)外的全部所得納稅;非居民企業(yè)承擔有限納稅義務，一般只就其來源于我國境內(nèi)的所得納稅。

　　把企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，是為了更好地保障我國稅收管轄權的有效行使。稅收管轄權是一國政府在征稅方面的主權，是國家主權的重要組成部分。根據(jù)國際上的通行做法，我國選擇了地域管轄權和居民管轄權的雙重管轄權標準，最大限度地維護我國的稅收利益。

　　《企業(yè)所得稅法》以法人組織為納稅人，改變了以往內(nèi)資企業(yè)所得稅以是否獨立經(jīng)濟核算來判定納稅人的做法。也就是說，企業(yè)設有多個不具有法人資格營業(yè)機構的，實行由法人匯總納稅。

　　實行法人(公司)稅制是世界各國所得稅制發(fā)展的方向，也是企業(yè)所得稅改革的內(nèi)在要求，有利于更加規(guī)范、科學、合理地確定企業(yè)納稅義務。目前，大多數(shù)國家對個人(自然人)以外的組織或者實體征收企業(yè)所得稅，一般都是以法人作為納稅主體�！镀髽I(yè)所得稅法》以法人組織為納稅人符合國際通行做法。

　　在納稅人范圍的確定上，考慮到實踐當中從事生產(chǎn)經(jīng)營的經(jīng)濟主體組織形式多種多樣，為充分體現(xiàn)稅收公平、中性的原則，《企業(yè)所得稅法》將納稅人的范圍確定為企業(yè)和其他取得收入的組織，基本上與原企業(yè)所得稅納稅人范圍的有關規(guī)定保持一致。

　　2.扣繳義務人

　　非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構、場所的，或者雖然設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務人。稅款由扣繳義務人在每次支付或者到期應支付時，從支付或者到期應支付的款項中扣繳。

　　對非居民企業(yè)在中國境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務所得應繳納的所得稅.稅務機關可以指定工程價款或者勞務費的支付人為扣繳義務人。

　　為增強企業(yè)所得稅與個人所得稅的協(xié)凋，避免重復征稅，《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，按照《個人獨資企業(yè)法》、《合伙企業(yè)法》的規(guī)定成立的個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)，不是企業(yè)所得稅的納稅人。

　　(二)征收范圍

　　企業(yè)所得稅的征收范圍包括我國境內(nèi)的企業(yè)和組織取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得。

　　居民企業(yè)應當就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。

　　非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中困境外但與其所設機構、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。

　　非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，即預提所得稅。

　　納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，是指其從事物質(zhì)生產(chǎn)、交通運輸、商品流通、勞務服務以及經(jīng)國家主管部門確認的其他營利事業(yè)取得的合法所得，還包括衛(wèi)生、物資、供銷、城市公用和其他行業(yè)的企業(yè)，以及一些社團組織、事業(yè)單位、民辦非企業(yè)單位開展多種經(jīng)營和有償服務活動，取得的合法經(jīng)營所得。

　　納稅人的其他所得，是指股息、利息、租金、特許權使用費以及營業(yè)外收益等所得。另外，企業(yè)解散或破產(chǎn)后的清算所得，也屬于企業(yè)所得稅的征稅范圍。

　　二、企業(yè)所得稅稅率

　　企業(yè)所得稅稅率采用比例稅率，|是對納稅人應納稅所得額征稅的比率，即應納稅額與應納稅所得額的比率。《企業(yè)所得稅法》實施前，內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)所得稅稅率均為33%。同時，對一些特殊區(qū)域的外資企業(yè)實行24%、15%的優(yōu)惠稅率，對內(nèi)資微利企業(yè)分別實行27%、18%的兩檔照顧稅率。在這種稅收體制下，稅率檔次多，不同類型企業(yè)名義稅率和實際稅負差距較大，不利于企業(yè)的公平競爭，也容易帶來稅收漏洞，增加稅收征管上的難度。因此，有必要統(tǒng)一內(nèi)資、外資企業(yè)所得稅稅率。

　　按照“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管”的稅制改革基本原則，結(jié)合我國財政承受能力、企業(yè)負擔水平，考慮世界上其他國家和地區(qū)特別是周邊地區(qū)的實際稅率水平等因素，《企業(yè)所得稅》規(guī)定，企業(yè)所得稅的稅率為25%。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，適用稅率為20%。

　　此外，國家為了重點扶持和鼓勵發(fā)展特定的產(chǎn)業(yè)和項目，還規(guī)定了兩檔稅率：

　　符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。

　　國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。