三、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

　　企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額是指按照稅法規(guī)定確定納稅人在一定期間所獲得的所有應(yīng)稅收入減除在該納稅期間依法允許減除的各種支出后的余額，是計(jì)算企業(yè)所得稅稅額的計(jì)稅依據(jù)�！镀髽I(yè)所得稅法》規(guī)定的應(yīng)納稅所得額，是指企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額。應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式為：

　　應(yīng)納稅所得額=每一納稅年度的收入總額一不征稅收入一免稅收入

　　一各項(xiàng)扣除項(xiàng)目一允許彌補(bǔ)的以前年度虧損

　　非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅時(shí)，按照下列方法計(jì)算其應(yīng)納稅所得額：

　　(1)股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額;

　　(2)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額;

　　(3)其他所得，參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。

　　按照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅所得額與依據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度、準(zhǔn)則計(jì)算的會(huì)計(jì)利潤(rùn)往往不一致，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與國(guó)家有關(guān)稅收規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算納稅。

　　(一)收入總額

　　確定企業(yè)應(yīng)納稅所得額，首先要確定企業(yè)的收入總額。《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額。包括納稅人來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入和其他收入。具體包括：

　　1.銷售貨物收入，是指納稅人銷售貨物取得的收入。

　　2.提供勞務(wù)收入，是指納稅人提供勞務(wù)取得的收入。

　　3.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，是指納稅人有償轉(zhuǎn)讓各類財(cái)產(chǎn)取得的收入，包括轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、有價(jià)證券、股權(quán)以及其他財(cái)產(chǎn)而取得的收入。

　　4.股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指納稅人對(duì)外投資人股分得的股息、紅利等收入。

　　5.利息收入，是指納稅人購(gòu)買各種債券等有價(jià)證券的利息，外單位欠款付給的利息以及其他利息收入，但不包括納稅人購(gòu)買國(guó)債的利息收入。

　　6.租金收入，是指納稅人出租固定資產(chǎn)、包裝物以及其他財(cái)產(chǎn)而取得的租金收入。 ·

　　7.特許權(quán)使用費(fèi)收入，是指納稅人提供或者轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)而取得的收入。

　　8.接受捐贈(zèng)收入，是指納稅人接受的貨幣性和非貨幣性捐贈(zèng)收入。

　　9.其他收入，是指除上述各項(xiàng)收入之外的其他各種收入，包括固定資產(chǎn)盤盈收入、罰款收入、因債權(quán)人緣故確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)，物資及現(xiàn)金的溢余收人，教育費(fèi)附加返回款，包裝物押金收入以及其他收入。

　　(二)不征稅收入

　　《企業(yè)所得稅法》引入了“不征稅收入”的概念。所謂不征稅收入，是指從性質(zhì)上不屬于企業(yè)營(yíng)利性活動(dòng)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益、不負(fù)有納稅義務(wù)并不作為應(yīng)納稅所得額組成部分的收入�！镀髽I(yè)所得稅法》規(guī)定，收入總額中的下列收入為不征稅收入：

　　1.財(cái)政撥款;

　　2.依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金;

　　3.國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。

　　(三)免稅收入

　　免稅收入是指屬于企業(yè)的應(yīng)稅所得但按照稅法規(guī)定免予征收企業(yè)所得稅的收入�！镀髽I(yè)所得稅法》規(guī)定的免稅收入包括：

　　1.國(guó)債利息收入;

　　2.符合規(guī)定條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益;

　　3.在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益;

　　4.符合規(guī)定條件的非營(yíng)利組織的收入。