三、營(yíng)業(yè)稅各稅目的計(jì)稅依據(jù)和稅額計(jì)算
(一)交通運(yùn)輸業(yè)營(yíng)業(yè)稅的特殊計(jì)稅依據(jù)和稅額計(jì)算
納稅人將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個(gè)人的,以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位或者個(gè)人的運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額
【例題·計(jì)算題】某運(yùn)輸公司2010年8月份取得國(guó)內(nèi)貨運(yùn)收入25萬元,裝卸搬運(yùn)收入3萬元;當(dāng)月還承攬一項(xiàng)國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù),全程收費(fèi)為4萬元,其中境外運(yùn)輸業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)給境外一運(yùn)輸單位,并支付境外承運(yùn)單位運(yùn)費(fèi)2萬元,計(jì)算該運(yùn)輸公司8月份應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額。
【解析】運(yùn)輸業(yè)營(yíng)業(yè)額=收取運(yùn)費(fèi)-付給其他承運(yùn)企業(yè)的運(yùn)費(fèi)
該運(yùn)輸公司8月份應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額=25+3+4-2=30(萬元)。
(二)建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的特殊計(jì)稅依據(jù)和稅額計(jì)算
建筑業(yè)的營(yíng)業(yè)額為納稅人承包建筑工程、修繕工程、安裝工程、裝飾工程和其他工程作業(yè)所取得的營(yíng)業(yè)收入額,即建筑安裝企業(yè)向建設(shè)單位收取的工程價(jià)款及價(jià)外費(fèi)用。
1.納稅人將建筑工程分包給其他單位的,以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額。
2.納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)(不含裝飾勞務(wù))的,其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi),但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。
3.納稅人自建自用房屋的行為不納稅;如納稅人(不包括個(gè)人自建自用住房銷售)將自建的房屋對(duì)外銷售,其自建行為首先應(yīng)按建筑業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅,再按銷售不動(dòng)產(chǎn)繳納營(yíng)業(yè)稅。
自建行為的營(yíng)業(yè)額根據(jù)同類工程的價(jià)格確定,無同類工程價(jià)格的,組成計(jì)稅價(jià)格:
計(jì)稅價(jià)格=工程成本×(1+成本利潤(rùn)率)÷(1-營(yíng)業(yè)稅稅率)
4.納稅人提供裝飾勞務(wù)的,按照其向客戶實(shí)際收取的人工費(fèi)、管理費(fèi)和輔助材料費(fèi)等收入(不含客戶自行采購(gòu)的材料價(jià)款和設(shè)備價(jià)款)確認(rèn)營(yíng)業(yè)額。
5.通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構(gòu)成管道工程主體的防腐管段、管件(彎頭、三通、冷彎管、絕緣接頭)、清管器、收發(fā)球筒、機(jī)泵、加熱爐、金屬容器等物品均屬于設(shè)備,其價(jià)值不包括在工程的營(yíng)業(yè)額中。
其他建筑安裝工程的營(yíng)業(yè)稅也不應(yīng)包括設(shè)備價(jià)值,具體設(shè)備名單可由省級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各自實(shí)際情況列舉。
建筑業(yè)營(yíng)業(yè)額的包含因素和不包含因素
包含因素 |
不包含因素 |
1.建設(shè)方或施工方提供的建筑業(yè)務(wù)的工程所用原材料價(jià)款、其他物資和動(dòng)力價(jià)款 2.施工方提供的設(shè)備價(jià)款 3.裝飾勞務(wù)向客戶實(shí)際收取的施工方的人工費(fèi)、管理費(fèi)和輔助材料費(fèi)等收入 |
1.付給分包人的分包款 2.建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款 3.裝飾勞務(wù)不含客戶自行采購(gòu)的材料價(jià)款和設(shè)備價(jià)款 4.通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構(gòu)成管道工程主體的防腐管段、管件、清管器、收發(fā)球筒、機(jī)泵、加熱爐、金屬容器等物品 5.省級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各自實(shí)際情況列舉的設(shè)備名單上的設(shè)備價(jià)值 |
【例題·計(jì)算題】2010年9月,某建筑安裝企業(yè)承包一項(xiàng)安裝工程,竣工后取得工程價(jià)款100萬元(含購(gòu)買建筑材料等支出40萬元)。另外,還向發(fā)包單位收取搶工費(fèi)2萬元,獲得提前竣工獎(jiǎng)3萬元。計(jì)算該企業(yè)9月份應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額。
【解析】該企業(yè)9月份應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額=100+2+3=105(萬元)。
【例題·多選題】下列各項(xiàng)中,應(yīng)計(jì)入建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的有( )。
A.建筑工程所使用的建筑材料價(jià)款
B.通訊線路工程所使用的電纜、電線等設(shè)備價(jià)款。
C.修繕工程所耗用的原材料及其他物資和能源動(dòng)力價(jià)款
D.清包工形式提供裝飾勞務(wù)的,其裝飾工程所用原材料價(jià)款
【答案】AC
【例題·單選題】某建筑公司2010年1月承包甲單位的一項(xiàng)建筑工程,根據(jù)合同規(guī)定,采用包工不包料的方式進(jìn)行工程價(jià)款結(jié)算。9月份工程完工并驗(yàn)收合格,該建筑公司取得工程價(jià)款2200萬元,同時(shí),甲企業(yè)給予建筑公司提前竣工獎(jiǎng)3萬元,該工程耗費(fèi)甲單位提供的建筑材料2875萬元和設(shè)備400萬元。就該項(xiàng)工程建筑公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為( )萬元。
A.66 B.152.34 C.66.09 D.152.25
【答案】B
【解析】應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=(2200+3+2875)×3%=152.34(萬元)。
【例題·單選題】某裝飾公司2010年8月采用清包工形式承包了一項(xiàng)裝飾工程,客戶提供的裝飾材料價(jià)款8萬元,向客戶收取人工費(fèi)2萬元、管理費(fèi)3萬元、輔助材料費(fèi)0.6萬元。該裝修公司上述業(yè)務(wù)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅( )萬元。
A.0.06 B.0.15 C.0.168 D.0.408
【答案】C
【解析】(2+3+0.6)×3%=0.168(萬元)。
【例題·單選題】某建筑公司2月發(fā)生如下業(yè)務(wù):自建同一規(guī)格和標(biāo)準(zhǔn)的樓房?jī)蓷,建筑安裝總成本3000萬元,成本利潤(rùn)率20%,該公司將其中一棟自用,另一棟對(duì)外銷售,取得銷售收入2400萬元,當(dāng)月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅( )萬元。
A.120 B.174 C.175.67 D.192
【答案】C
【解析】自建自用行為不征營(yíng)業(yè)稅,自建自售則按建筑業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)行為各征一道營(yíng)業(yè)稅。(1)建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅:3000 × 50% ×(1+20%)÷(1-3%)×3%=55.67(萬元);(2)銷售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅:2400×5%=120(萬元);(3)當(dāng)月交納營(yíng)業(yè)稅=55.67+120=175.67(萬元)。
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