二、稅率的一般規(guī)定
1.工資、薪金所得;對經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得。適用5%-45%的九級超額累進(jìn)稅率。
2.個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得;對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得(對經(jīng)營成果擁有所有權(quán));個(gè)人獨(dú)資合伙企業(yè)投資人所得。適用5%-35%的五級超額累進(jìn)稅率。
3.勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息股息紅利所得、偶然所得、其它所得適用于20%的比例稅率，但是其中勞務(wù)報(bào)酬有特例。
三、個(gè)人所得稅稅額計(jì)算的基本規(guī)則
個(gè)人所得稅的征稅項(xiàng)目相應(yīng)的征稅主要規(guī)則見下表：
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征稅項(xiàng)目 |
計(jì)稅依據(jù)和費(fèi)用扣除 |
稅率 |
計(jì)稅方法 |
計(jì)稅公式 |
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工資、薪金所得 |
應(yīng)納稅所得額=月工薪收入－2000元 |
九級超額累進(jìn)稅率 |
按月計(jì)稅 |
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù) |
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外籍、港澳臺(tái)在華人員及其他特殊人員附加減除費(fèi)用2800元 | ||||
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個(gè)體戶生產(chǎn)經(jīng)營所得 |
應(yīng)納稅所得額=全年收入總額－成本、費(fèi)用以及損失 |
五級超額累進(jìn)稅率 |
按年計(jì)算分月繳納 | |
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對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得 |
應(yīng)納稅所得額=納稅年度收入總額－必要費(fèi)用（每月2000元） |
按年計(jì)算分次繳納 | ||
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勞務(wù)報(bào)酬所得 |
每次收入不足4000元的 應(yīng)納稅所得額=每次收入額－800 每次收入4000元以上的 應(yīng)納稅所得額=每次收入額×（1－20%） |
20%比例稅率 特例10% |
按次納稅 特殊規(guī)定有： 勞務(wù)報(bào)酬所得實(shí)行超額累進(jìn)加征； 稿酬所得減征30% |
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20% 勞務(wù)報(bào)酬所得超額累進(jìn)加征： 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù) 稿酬所得減征： 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%×（1－30%） |
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稿酬所得 | ||||
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特許權(quán)使用費(fèi)所得 | ||||
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財(cái)產(chǎn)租賃所得 | ||||
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財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 |
應(yīng)納稅所得額=轉(zhuǎn)讓收入－財(cái)產(chǎn)原值－合理費(fèi)用 | |||
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利息、股息、紅利所得 |
來自上市公司的股息、紅利減按50%計(jì)算應(yīng)納稅所得額；利息所得和來自非上市公司股息、紅利按收入總額為應(yīng)納稅所得額 2008年10月9日（含）起，對儲(chǔ)蓄存款利息所得暫免征收個(gè)人所得稅 | |||
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偶然所得 |
按收入總額計(jì)稅，不扣費(fèi)用 | |||
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其他所得 |
【例題·計(jì)算題】某工程師在某研究院供職，11月工資3000元、加班費(fèi)1000元、全勤獎(jiǎng)金1000元，獨(dú)生子女費(fèi)7元，在發(fā)放工資時(shí)，按企業(yè)規(guī)定從上述收入中扣除集中供暖費(fèi)500元，另按國家規(guī)定扣除“三險(xiǎn)一金”400元，計(jì)算其應(yīng)納的個(gè)人所得稅。
計(jì)算過程：
應(yīng)納稅所得額=(3000+1000+1000-400)-2000=4600-2000=2600(元)
應(yīng)納稅額=2600×15%-125=265(元)。
【例題·計(jì)算題】某人月薪2200元，于2010年3月辦理內(nèi)退手續(xù)(比正常退休提前5年)，取得一次性補(bǔ)償收入60000元。內(nèi)退后，仍保留其原工資標(biāo)準(zhǔn)2200元，但不享受今后的漲薪，則其取得一次性收入當(dāng)月應(yīng)納多少個(gè)人所得稅?
計(jì)算過程：
①將一次性收入按至法定離退休年齡之間的所屬月份進(jìn)行平均：60000/(5年×12個(gè)月)=1000(元)
�、谂c當(dāng)月工資薪金合并找適用稅率：1000(平均結(jié)果)+2200(當(dāng)月工資)-2000(生計(jì)費(fèi))=1200(元);適用10%的稅率，速算扣除數(shù)25;
�、塾卯�(dāng)月收入總額扣生計(jì)費(fèi)計(jì)算稅額：(60000+2200-2000)×10%-25=5995(元)。
【例題·計(jì)算題】某演員“走穴”一次獲得表演收入60000元，計(jì)算其應(yīng)納稅額。
應(yīng)納稅所得額=60000×(1-20%)=48000(元)
應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=20000×20%+28000×30%=12400(元)
或48000×30%-2000=12400(元)。
【例題·單選題】作家馬某2010年2月初在雜志上發(fā)表一篇小說，取得稿酬3800元，自2月15日起又將該小說在晚報(bào)上連載10天，每天稿酬450元。馬某當(dāng)月需繳納個(gè)人所得稅( )。
A.420元 B.924元 C.929.6元 D.1320元
【答案】B
【解析】雜志發(fā)表與晚報(bào)連載視為兩次稿酬。
應(yīng)納個(gè)人所得稅=(3800-800)×20%×(1-30%)+450×10×(1-20%)×20%×(1-30%)=924(元)。
【例題·單選題】國內(nèi)某作家的一篇小說在一家日報(bào)上連載兩個(gè)月，第一個(gè)月月末報(bào)社支付稿酬3000元;第二個(gè)月月末，報(bào)社支付稿酬15000元。該作家兩個(gè)月所獲稿酬應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為( )。
A.1988元 B.2016元 C.2296元 D.2408元
【答案】B
【解析】(3000+15000)×(1-20%)×20%×(1-30%)=2016(元)。
【例題·計(jì)算題】王某是一家企業(yè)的獨(dú)立董事，2010年取得董事費(fèi)8萬元，當(dāng)即拿出2萬元通過政府捐贈(zèng)給貧困地區(qū)，其應(yīng)納的個(gè)人所得稅為：
不考慮捐贈(zèng)的應(yīng)納稅所得額：8×(1-20%)=6.4(萬元)
捐贈(zèng)限額=6.4×30%=1.92(萬元);捐贈(zèng)超限額，只能按照限額扣減。
應(yīng)納稅所得額=6.4-1.92=4.48(萬元)
應(yīng)納稅額=20000×20%+24800×30%=11440(元)
或44800×30%-2000=11440(元)。
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