專題7：其他稅收法律制度之一 ——房產稅、契稅和車船稅

　　一、房產稅

　　房產稅是以房屋為征稅對象，按照房屋的計稅價值或租金收入，向產權所有人或經營管理人征收的一種稅。

　　(一)房產稅的征稅對象和征稅范圍

　　房產稅的征稅對象是房產，即有屋面和圍護結構(有墻或兩邊有柱)，能夠遮風避雨，可提供人們在其中生產、學習、工作、娛樂、居住或儲藏物資的場所。

　　房產稅征稅范圍是城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)。

　　【例題·多選題】以下應繳納房產稅的項目有( )。

　　A.某建制鎮(zhèn)化工廠的廠房 B.某市百貨大樓

　　C.某縣食品廠的圍墻 D.某村農民王某出租的小樓

　　【答案】AB

　　(二)房產稅的納稅人

　　房產稅的納稅人，是指在我國城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內擁有房屋產權的單位和個人。具體包括產權所有人、承典人、房產代管人或者使用人。

　　1.產權屬于國家所有的，由經營管理單位繳納;產權屬于集體和個人所有的，由集體單位和個人納稅;

　　2.產權出典的，由承典人繳納;

　　3.產權所有人、承典人不在房產所在地的，由房產代管人或者使用人納稅;

　　4.產權未確定及租典糾紛未解決的，由房產代管人或使用人繳納房產稅;

　　5.納稅單位和個人無租使用其他單位(含免稅單位)房產的，由使用人代為繳納房產稅。

　　【例題·多選題】下列各項中,符合房產稅暫行條例規(guī)定的有( )。

　　A.將房屋產權出典的，出典人為納稅人

　　B.納稅單位無租使用免稅單位房產的，免交房產稅

　　C.房屋產權未確定的，房產代管人或使用人為納稅人

　　D.產權所有人不在房產所在地的，房產代管人或使用人為納稅人

　　【答案】CD

　　(三)房產稅計稅依據、稅率和稅額計算

　　對比記憶計稅依據和稅率：

　　在確定房產稅的計稅依據時，還需要注意以下兩個特殊規(guī)定：

　　1.對投資聯(lián)營的房產的規(guī)定

　　對以房產投資聯(lián)營，投資者參與投資利潤分紅，共擔風險的，按房產余值作為計稅依據計征房產稅;對只收取固定收入，不承擔聯(lián)營風險的，應按租金收入計征房產稅。

　　【例題·單選題】某企業(yè)有原值為2500萬元的房產，2009年12月31日將其中的30%用于對外投資聯(lián)營，投資期限10年，每年固定利潤分紅50萬元，不承擔投資風險。已知當地政府規(guī)定的扣除比例為20%，該企業(yè)2010年度應納房產稅( )萬元。

　　A.24 B.22.8 C.30 D.16.8

　　【答案】B

　　【解析】未參與聯(lián)營部分的房產原值=2500×(1-30%)=1750(萬元)，

　　則兩部分房產稅之和=1750×(1-20%)×1.2%+50×12%=22.8(萬元)。

　　2.關于附屬設備和配套設施的計稅規(guī)定：

　　一是為了維持和增加房屋的使用功能或使房屋滿足設計要求，凡以房屋為載體，不可隨意移動的附屬設備和配套設施，如給排水、采暖、消防、中央空調、電氣及智能化樓宇設備等，無論在會計核算中是否單獨記賬與核算，都應計入房產原值，計征房產稅。

　　二是對于更換房屋附屬設備和配套設施的，在將其價值計入房產原值時，可扣減原來相應設備和設施的價值;對附屬設備和配套設施中易損壞、需要經常更換的零配件，更新后不再計入房產原值。

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