第八節(jié)　營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅地點(diǎn)、納稅期限

　　一、營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間(P106)

　　1.營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。

　　提示：取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。

　　2.納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、銷售不動產(chǎn)、提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

　　3.納稅人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為不動產(chǎn)所有權(quán)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。

　　5.納稅人自己新建(以下簡稱自建)建筑物后銷售的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為銷售自建建筑物的納稅義務(wù)發(fā)生時間。

　　【例題·單選題】(2006年)2006年3月，甲房地產(chǎn)公司采用預(yù)收款方式將一棟自建寫字樓出售給乙公司。合同規(guī)定銷售價(jià)格為3000萬元，當(dāng)月乙公司預(yù)付了1600萬元，余款在以后兩個月內(nèi)結(jié)清。已知銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅稅率為5%。甲公司3月應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額為(　)萬元。

　　A.150

　　B.80

　　C.70

　　D.0

　　『正確答案』B

　　『答案解析』本題考核銷售不動產(chǎn)的營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間及應(yīng)納稅額的計(jì)算。根據(jù)規(guī)定，納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)，采用預(yù)收方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。應(yīng)納營業(yè)稅=1600×5%=80(萬元)

　　【例題·單選題】根據(jù)營業(yè)稅法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的表述中，不正確的是(　)。

　　A.納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天

　　B.納稅人銷售不動產(chǎn)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天

　　C.納稅人將不動產(chǎn)無償贈送其他單位或者個人的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為不動產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天

　　D.納稅人自己新建建筑物后銷售的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為建筑物所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天

　　『正確答案』D

　　『答案解析』納稅人自己新建建筑物后銷售的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為銷售自建建筑物并收訖營業(yè)額或者取得索取營業(yè)額憑據(jù)的當(dāng)天;如果是采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

　　二、納稅地點(diǎn)的基本規(guī)定：(P107)

　　1.一般勞務(wù)機(jī)構(gòu)地;

　　2.建筑勞務(wù)發(fā)生地;

　　3.無形資產(chǎn)機(jī)構(gòu)地，房屋、土地所在地(坐落地)。

　　【例題·多選題】(2010年)關(guān)于營業(yè)稅納稅地點(diǎn)的下列表述中，正確的有(　)。

　　A.納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅

　　B.納稅人出租土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)向土地所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅

　　C.納稅人提供旅游服務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅

　　D.納稅人提供金融服務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅

　　『正確答案』ABD

　　『答案解析』本題考核營業(yè)稅的納稅地點(diǎn)。選項(xiàng)C中，納稅人提供旅游服務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

　　【例題·多選題】(2009年)下列關(guān)于營業(yè)稅納稅地點(diǎn)的表述中，符合營業(yè)稅法律制度規(guī)定的有(　)。

　　A.納稅人銷售不動產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向不動產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅

　　B.納稅人從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)向運(yùn)輸勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅

　　C.納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)向土地所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅

　　D.納稅人從事建筑勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅

　　『正確答案』AC

　　『答案解析』本題考核營業(yè)稅納稅地點(diǎn)。根據(jù)規(guī)定，納稅人從事運(yùn)輸勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，選項(xiàng)B錯誤;納稅人在本省從事建筑勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，選項(xiàng)D錯誤。

　　三、營業(yè)稅納稅期限(P108)

　　1.營業(yè)稅的納稅期限分為5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定;不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

　　2.納稅人以1個月或者1個季度為一個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅。

　　【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，符合營業(yè)稅法有關(guān)征收管理規(guī)定的有(　)。

　　A.保險(xiǎn)業(yè)的營業(yè)稅納稅期限為一個月

　　B.金融機(jī)構(gòu)營業(yè)稅的納稅期限均為1個季度

　　C.非金融企業(yè)從事金融業(yè)務(wù)的營業(yè)稅納稅期限為一個月

　　D.營業(yè)稅納稅人不能按照固定期限納稅的可以按次納稅

　　『正確答案』ACD

　　『答案解析』根據(jù)營業(yè)稅法律制度的規(guī)定，保險(xiǎn)公司的納稅期限為1個月，因此并不是所有的金融機(jī)構(gòu)營業(yè)稅的納稅期限都為1個季度，所以B錯誤。

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