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　　第八節(jié)　營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間、納稅地點、納稅期限

　　一、營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間

　　(一)納稅義務發(fā)生時間的一般規(guī)定

　　1.營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據的當天。

　　2.取得索取營業(yè)收入款項憑據的當天，為書面合同確定的付款日期的當天;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅行為完成的當天。

　　(二)納稅義務發(fā)生時間的特殊規(guī)定

　　1.納稅人轉讓土地使用權或者銷售不動產，采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。

　　2.納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務，采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。

　　提示：收到預收款的當天發(fā)生營業(yè)稅納稅義務的共4種情況要記住。

　　3.納稅人將不動產或者土地使用權無償贈送其他單位或者個人的，其納稅義務發(fā)生時間為不動產所有權、土地使用權轉移的當天。

　　4.納稅人自己新建(以下簡稱自建)建筑物后銷售的，其納稅義務發(fā)生時間為銷售自建建筑物的納稅義務發(fā)生時間。

　　5.營業(yè)稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人營業(yè)稅納稅義務發(fā)生的當天。

　　【例題·單選題】2006年3月，甲房地產公司采用預收款方式將一棟自建寫字樓出售給乙公司。合同規(guī)定銷售價格為3000萬元，當月乙公司預付了1600萬元，余款在以后兩個月內結清。已知銷售不動產營業(yè)稅稅率為5%。甲公司3月應繳納的營業(yè)稅稅額為(　)萬元。(2006年)

　　A.150

　　B.80

　　C.70

　　D.0

　　『正確答案』B

　　『答案解析』本題考核銷售不動產的營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間及應納稅額的計算。根據規(guī)定，納稅人轉讓土地使用權或者銷售不動產，采用預收方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。應納營業(yè)稅=1600×5%=80(萬元)

　　【例題·單選題】單位將不動產無償贈與他人，視同銷售不動產征收營業(yè)稅。其納稅義務發(fā)生時間為(　)。

　　A.將不動產交付對方使用的當天

　　B.不動產所有權轉移的當天

　　C.簽訂不動產贈與文書的當天

　　D.承受不動產人交納契稅的當天

　　『正確答案』B

　　二、營業(yè)稅納稅地點

　　(一)納稅地點的一般規(guī)定

　　1.納稅人提供應稅勞務應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅。但是建筑業(yè)、轉讓土地使用權、銷售或出租不動產的另有規(guī)定。

　　2.扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報繳納其扣繳的稅款。

　　提示：納稅地點的基本規(guī)定：

　　(1)一般勞務機構地;(2)一般建筑發(fā)生地，跨省建筑機構地;(3)無形資產機構地，房屋、土地所在地(坐落地)。

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